Облік доходів та витрат постійного представництва нерезидента в Україні

Податківці зазвичай вимагають включати цільове фінансування до доходу.

Роз’яснення ЗІР 102.16 (https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=37824):
«…перераховані нерезидентом постійному представництву для його утримання або розрахунків з резидентами за надані послуги (виконані роботи) нерезиденту, враховуються при визначенні фінансового результату до оподаткування та, відповідно, об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з правилами бухгалтерського обліку.»

На практиці використовують два варіанти обліку фінансування, що надходить від нерезидента:

• як внутрішньогосподарські розрахунки (Дт 31 Кт 683);
• як цільове фінансування (Дт 31 Кт 48).

Якщо використовувати перший варіант, то в бухобліку за отриманим фінансуванням жодних доходів не виникає.

• Дт 31 Кт 683 – отримано цільове фінансування
• Дт 683 Кт 631 – отримані послуги від резидента;
• Дт 631 Кт 31 – оплачені послуги;

Тобто, у постійного представництва не виникатиме доходів і витрат. Отже, фінрезультат до оподаткування за цими операціями буде нульовий.

Другий варіант використовують, якщо не хочуть в майбутньому сперечатись з контролерами. Отримане цільове фінансування визнають доходом у тих періодах, у яких були понесені витрати, пов’язані з виконанням умов цільового фінансування (тобто одночасно з визнанням витрат, п. 17 НП(С)БО 15 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#Text).

Одночасне визнання доходів і витрат не призведе до необхідності сплати з операцій податку на прибуток.

Щоб операції між були визнані контрольованими, мали б бути дотримані вартістні критерії з ст. 39 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n1031):

"39.2.1.7. Господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1 (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні) і 39.2.1.5 цього підпункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік..."

Раді допомогти, звертайтесь ще!