Облік доходів та витрат постійного представництва нерезидента в Україні

Постійне представництво нерезидента в Україні з КВЕДом "вивчення суспільної думки" отримує фінансування від головної компанії, яке йде на покриття витрат утримання представництва. Представництво має свій ЄДРПОу та здає відокремлений баланс. Як обліковувати доходи та витрати? Чи рахується сума цільового фінансування доходом? Чи потрібно здавати звіт про контрольовані операції? Дуже дякую за відповідь.

ОК

Ольга, консультант

експерт

02.02.2026 | 13:44

Відповідь надано

Податківці зазвичай вимагають включати цільове фінансування до доходу.

Роз’яснення ЗІР 102.16 (https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=37824):
«…перераховані нерезидентом постійному представництву для його утримання або розрахунків з резидентами за надані послуги (виконані роботи) нерезиденту, враховуються при визначенні фінансового результату до оподаткування та, відповідно, об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з правилами бухгалтерського обліку.»

На практиці використовують два варіанти обліку фінансування, що надходить від нерезидента:

як внутрішньогосподарські розрахунки (Дт 31 Кт 683);

як цільове фінансування (Дт 31 Кт 48).

Якщо використовувати перший варіант, то в бухобліку за отриманим фінансуванням жодних доходів не виникає.

Дт 31 Кт 683 – отримано цільове фінансування

Дт 683 Кт 631 – отримані послуги від резидента;

Дт 631 Кт 31 – оплачені послуги;

Тобто, у постійного представництва не виникатиме доходів і витрат. Отже, фінрезультат до оподаткування за цими операціями буде нульовий.

Другий варіант використовують, якщо не хочуть в майбутньому сперечатись з контролерами. Отримане цільове фінансування визнають доходом у тих періодах, у яких були понесені витрати, пов’язані з виконанням умов цільового фінансування (тобто одночасно з визнанням витрат, п. 17 НП(С)БО 15 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#Text).

Одночасне визнання доходів і витрат не призведе до необхідності сплати з операцій податку на прибуток.

Щоб операції між були визнані контрольованими, мали б бути дотримані вартістні критерії з ст. 39 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n1031):

"39.2.1.7. Господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1 (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні) і 39.2.1.5 цього підпункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік..."

Раді допомогти, звертайтесь ще!