Як правильно оформити декларацію з податку на прибуток

Потрібно буде застосовувати податкові різниці

Для платників, що здійснили перехід з єдиного податку на загальну систему посеред року, ПКУ, а саме п. 4_ підрозділу 4 Розділу ХХ встановлені спеціальні податкові різниці. Такий платник спочатку рахує фінрезультат за період за загальними бух. правилами, а потім коригує його відповідно до цього пункту податкові різниці відображаються в пп. 4.1.5.1. 4.1.5.2, 4.2.5.1, 4.2.5.2 додатку РІ. Та відповідно переностьяся в рядок 03 деклараціїї. Зауважте, різниці в цьому випадку будуть у будь якого платника, незалежно від того, чи застосовує він коригування фінрезультату чи ні.https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n82214-1.

Для підприємств, що перейшли з єдиноподатників на податок на прибуток облік перехідних операцій урегульований п. 41 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ. У ньому для «розірваних» постачань (коли відвантаження було на одній системі, а оплата на іншій) передбачені податкові різниці. Причому, врахуйте, що такі податкові різниці за перехідними операціями треба відображати всім прибутківцям: і високодохідникам, і малодохідникам.

Відвантаження на ЄП, оплата на загальній. Єдиноподатники визнають ЄП-доходи за касовим методом тобто за оплатою (п. 292.1 ПКУ). У зв’язку із цим: при відвантаженні товару (виконанні / наданні робіт / послуг) дохід з ЄП не виникає операція не оподатковується. Якщо оплата надійде вже після переходу на податок на прибуток, вона теж не вплине на фінрезультат. Адже в бухобліку діє принцип нарахування (п. 6 розд. ІІІ НП(С)БО 1): дохід визнається при відвантаженні, а не при надходженні грошей. Тому, щоб операція потрапила в оподаткування , при отриманні оплати на загальній системі оподаткування підприємству-прибутківцю потрібно згідно з п. 41 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ відобразити податкові різниці (що збільшує і зменшує фінрезультат відвантаження на ЄП- оплата на прибутку Додаток РІ:

рядок 4.1.5.1. Збільшення на суму оплати за товари/послуги, що були відвантажені/надані на ЄП, яка надійшла вже під час перебування на ЗС (Дт 311 Кт 36);

рядок 4.2.5.1. Зменшення на суму собівартості реалізованих товарів/послуг на ЄП, оплата за які отримана на ЗС. Тобто, беремо Дт 90 Кт 23,26,28, який відповідає сумі доходу з рядка 4.1.5.1.

Наприклад: на ЄП відвантажений товар (Дт 36 Кт 70 – 240 000), собівартість якого 190 000 (Дт 90 Кт 28), оплата отримана на ЗС (Дт 311 Кт 36 – 240 000). Тобто, оподаткування на ЄП не було.

Коригування на момент отримання оплати:

на збільшення (ряд. 4.1.5.1) – 240 000 (дохід Дт 36 Кт 70 – по цій операції на ЄП);на зменшення (ряд.4.2.5.1) – 190 000 (собівартість Дт 90 Кт 28 – по цій операції на ЄП). Таким чином після переходу в прибутківці податком на прибуток оподатковуватиметься не дохід, а саме фінрезультат від операції (дохід за вирахуванням витрат тобто прибуток).

Оплата на ЄП, відвантаження на загальній. У такому разі оплата, отримана на ЄП, була включена в ЄП-дохід (тобто вже потрапила під оподаткування). Проте після переходу в прибутківці відвантаження (реалізація товарів, робіт, послуг) за бухобліковими правилами також вплине на фінрезультат (об’єкт оподаткування в податковоприбутковому обліку), щоб уникнути подвійного оподаткування при відвантаженні на загальній системі — підприємству-прибутківцю потрібно згідно з п. 41 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ відобразити різниці (що зменшує і збільшує фінрезультат (ФР). Різниці відображаються у рядочках:

рядок 4.1.5.2. Збільшення на собівартість реалізованих на ЗС товарів/послуг (Дт 90 Кт 23,26,28), оплата за які надійшла на ЄП;

рядок 4.2.5.2. Зменшення на сума доходу з реалізації товарів/послуг (Дт 36 Кт 70) під аванси, отримані на ЄП.

Наприклад: на ЄП отримана оплата (Дт 31 Кт 36 – 100 000), на ЗС відвантажений товар (Дт 36 Кт 70 – 100 000) та списана його собівартість (Дт 90 Кт 28 – 90 000). Операція оподаткована на ЄП.

Коригування на момент відвантаження товару/послуги: на збільшення (ряд. 4.1.5.2) – 90 000 (собівартість Дт 90 Кт 28);на зменшення (ряд.4.2.5.2) – 100 000 (дохід Дт 36 Кт 70).

Таким чином після переходу в прибутківці підприємство (щоб не виникало повторного оподаткування) за допомогою різниць зможе відкоригувати фінрезультат за відвантаженими товарами (передоплата за які надійшла на ЄП). І нівелювати вплив реалізації таких передоплачених товарів на фінрезультат у податковоприбутковому обліку (адже ця операція вже потрапила під оподаткування в періоді, коли підприємство перебувало на ЄП).

Отже в рядках 4.2.5.1 та 4.1.5.2 додатка РІ до декларації з податку на прибуток відображається собівартість реалізованих товарів / робіт / послуг, яка припадає на суму доходу, відображеного в рядках 4.1.5.1 або 4.2.5.2 відповідно. Якщо говорити про послуги, мова йде про субрахунок 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг». Тобто це ті витрати, які визнаються витратами одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені (п. 7 НП(С)БО 16).

У Вас може не бути окремої собівартості для кожного замовлення, якщо Ви як об`єкт витрат, вибрали напрям діяльності якщо у вас послуга доступ до інтернету і це один вид вашої діяльності і ви номенклатурну групу обрали доступ до інтернету. Тому, щоб зараз порахувати собівартість можна скласти калькуляцію послуги, де покажете свої витрати, амортизацію заробітну плату персоналу і так далі.

При цьому для того щоб у податківців не було претензій до суми собівартості, відображеної в рядках 4.2.5.1 або 4.1.5.2, потрібно, щоб: у наказі про облікову політику підприємства були визначені:

• об’єкт витрат і одиницю калькулювання собівартості послуг. Наприклад, для послуг доступу до мережі Інтернет об’єктом обліку може бути «послуга з надання доступу до Інтернету», а одиницею калькулювання місячний абонентський пакет (абонплата);


• склад витрат, що формують собівартість реалізованих послуг. Собівартість реалізації включає виробничу собівартість, нерозподілені постійні загальновиробничі витрати та наднормативні виробничі витрати. Перелік витрат, які належать до виробничої собівартості, а також склад загальновиробничих витрат, має бути закріплений в обліковій політиці;


• метод калькулювання собівартості. Для обліку послуг може застосовуватися позамовний або попередільний (попроцесний) метод, а на практиці найчастіше використовується метод простого підсумовування витрат. За цим підходом усі фактичні витрати звітного періоду, пов’язані з наданням послуг, узагальнюються та розподіляються між одиницями калькулювання (наприклад, кількістю місячних абонементів), що дозволяє визначити собівартість однієї послуги. Ці розрахунки треба буде оформити бухгалтерською довідкою і обґрунтування розрахункової величини зменшувальної різниці. Бухгалтерські проводки щодо зазначених коригувань не здійснюються, оскільки ці різниці мають виключно податковий характер.

По-друге, має бути організований коректний бухгалтерський облік собівартості відповідно до вимог НП(С)БО.
Контролюючі органи, як правило, очікують побачити собівартість реалізованих послуг на субрахунку 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг». При цьому первинне накопичення витрат повинно здійснюватися на рахунку 23 «Виробництво», який, згідно з Інструкцією № 291, використовується для узагальнення інформації про витрати на виробництво робіт і послуг.

Оскільки ваше підприємство перейшло на загальну систему оподаткування посеред року, ви вважатиметеся новоствореним платником податку на прибуток. Тобто звітний період у вас буде річний. Тому першу декларацію з податку на прибуток вам потрібно буде подати за підсумком року, в якому ви перейшли на загальну систему (пп. “а” п. 137.5 ПКУ), тобто за 2025 р. Водночас у разі переходу єдинником на загальну систему в середині року такий платник подає декларацію за звітний рік, який починається із дати переходу на загальну систему оподаткування та закінчується 31 грудня такого року. У вашому випадку на загальну систему ви перейшли з 01.10.2025 р., то в декларації з податку на прибуток потрібно відобразити лише результати роботи за період перебування в статусі платника податку на прибуток (за період із 01.10.2025 р. до 31.12.2025 р.). Тобто в рядку 01 декларації з податку на прибуток юрособа-єдинник, яка протягом року перейшла на загальну систему оподаткування, відображає дохід тільки за період перебування у статусі платника податку на прибуток ( з дати переходу на загальну систему). Дохід отриманий у період із 01.10.2025 р. до 31.12.2025 р. До рядка 02 першої прибуткової деки необхідно записати бухгалтерський фінрезультат, сформований тільки у IV кварталах 2025 року (тобто винятково за той період, коли підприємство вже повноцінно працювало на загальній системі оподаткування).
У випадку, коли перехід на загальну систему відбувся посеред року, контролюючі органи бажають бачити два комплекти фінансової звітності до першої декларації з податку на прибуток. Вам потрібно подати до 02.03.2026 р. включно фінзвітність за 2025 рік (із даними за період, коли підприємство було на спрощеній системі, тобто фактично за 9 місяців 2025 року) та фінзвітність (із 01 січня по 31 грудня такого року) і декларацію із прибутку за 2025 рік (із даними за період, коли воно перебувало на загальній системі оподаткування, тобто за IV квартал 2025 року).

Раді допомогти, звертайтесь ще!