Включення таких податкових накладних (ПН) до податкового кредиту є неправомірним. ПРи перевірці податківці виключать такі ПН із складу податкового кредиту, що призведе до заниження суми податку та нарахування штрафних санкцій (10% або 25% від суми заниження) .

Згідно з п. 187.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n4528 податкові зобов'язання виникають за правилом «першої події». Оскільки передоплата надійшла 10.01, саме ця дата є датою складання ПН. ПН від 05.01 складена без настання першої події, що робить її помилковою.

Якщо оплата надійшла одним платежем (40 000,00 грн), постачальник зобов'язаний скласти одну ПН на повну суму операції. Складання двох або більше ПН у разі отримання попередньої оплати однією сумою не дає можливості ідентифікувати операцію. Податкові органи (зокрема у роз'ясненнях ЗІР, категорія 101.16) наголошують, що такі ПН не відповідають первинним документам (банківській виписці), а отже, не можуть бути підставою для податкового кредиту згідно з п. 201.10 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n5052.

Якщо ви включите ці ПН до декларації, під час перевірки контролюючі органи можуть визнати податковий кредит недійсним та виключити його з декларації. А також застосувати штраф у розмірі 10% від суми заниженого податкового зобов'язання згідно з п. 123.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n2416 або 25%, якщо порушення буде визнано умисним згідно з п. 123.2 ПКУ).

Щоб зберегти право на податковий кредит, необхідно попросити постачальника скласти анулюючі РК (з кодом причини коригування «103») до обох неправильних ПН (від 05.01 та 10.01).
Постачальник має зареєструвати одну правильну ПН датою 10.01 на загальну суму 40 000,00 грн.
Тільки після реєстрації правильної ПН ви зможете включити суму ПДВ до складу податкового кредиту. Якщо правильна ПН буде зареєстрована з порушенням строків, право на кредит виникне у періоді її фактичної реєстрації (але не пізніше 365 днів з дати складання).

Раді допомогти, звертайтесь ще!