Облік експорту послуг та курсових різниць для ТОВ

В бухобліку доходи/витрати визначаєте за принципом нарахування. За роз'ясненнями податківців дохід від курсових різниць слід включати до доходу платника єдиного податку.

Хоч і ТОВ на єдиному податку в обліку потрібно дотримуватися принципів та стандартів бухобліку.

Відповідно до п. 44.1 ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Ключовий принцип для послуг це принцип нарахування, за яким доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів (ст. 4 Закону про бухоблік https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#n83).

Дохід від надання послуги слід визнати за умов передачі результатів робіт замовнику, достовірної оцінки доходу та витрат.
Пункти 8-11 НПСБО 15 Дохід https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#Text визначають:
"10. Дохід, пов'язаний з наданням послуг, визнається, виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу, якщо може бути достовірно оцінений результат цієї операції. Результат операції з надання послуг може бути достовірно оцінений за наявності всіх наведених нижче умов:

можливості достовірної оцінки доходу;

імовірності надходження економічних вигод від надання послуг;

можливості достовірної оцінки ступеня завершеності надання послуг на дату балансу;

можливості достовірної оцінки витрат, здійснених для надання послуг та необхідних для їх завершення.

11. Оцінка ступеня завершеності операції з надання послуг проводиться: вивченням виконаної роботи; визначенням питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату, у загальному обсязі послуг, які мають бути надані; визначенням питомої ваги витрат, яких зазнає підприємство у зв'язку із наданням послуг, у загальній очікуваній сумі таких витрат. Сума витрат, здійснених на певну дату, включає тільки ті витрати, які відображають обсяг наданих послуг на цю саму дату."

Тобто, дохід в бухобліку визнаєте, коли вининуються перераховані вище критерії, та одночасно визнаєте витрати понесені для отримання цього доходу.

Щодо курсових різниць:

Відповідно до п.п. 2 п. 292.1 ст. 292 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7038 доходом юридичної особи – платника єдиного податку третьої групи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 ПКУ.

Тобто, як бачимо в Кодексі визначено, що доходом є тільки дохід отриманий в грошовій, матеріальні чи нематеріальній формі. І дохід від курсових різниць сюди б не мав попадати.

Однак є роз'яснення податківців, що позитивна курсова різниця відноситься до доходу платника єдиного податку https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=35480

Оскільки питання є дискусійне рекомендуємо отримати ІПК від ДПС з цього питання.

Раді допомогти, звертайтесь ще!