Документи і строки для ліквідації зношених основних засобів

Так, можна уникнути нарахування ПДВ при самостійній ліквідації зношених ОЗ, якщо належно оформити внутрішні документи, що підтверджують їх непридатність, і мати їх для подання податковому органу на вимогу — обов’язку подавати їх одразу та окремо, в якісь конкретні терміни - не встановлено.

Щоб ліквідація основних засобів за рішенням підприємства не вважалася постачанням товарів у розумінні Податкового кодексу України і не спричинила нарахування ПДВ, ключовим є документальне підтвердження того, що такі ОЗ перестали відповідати визначенню активу та не можуть використовуватися за первісним призначенням. Для цього на підприємстві має бути оформлений стандартний пакет внутрішніх документів: наказ керівника про створення (або залучення постійно діючої) комісії, висновок (протокол) комісії про технічний стан об’єкта із зазначенням причин непридатності та неможливості або економічної недоцільності ремонту, а також Акт на списання основних засобів. Акт може бути складений за типовими формами, затвердженими наказом Мінфіну №818, або за самостійно розробленою формою, але з обов’язковими реквізитами первинного документа відповідно до ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». У регістрах аналітичного обліку (інвентарній картці) робиться відмітка про вибуття об’єкта. За наявності — доцільно долучити технічний висновок спеціаліста або профільної служби.

З податкового погляду вирішальне значення має п. 189.9 Податкового кодексу України, який прямо передбачає, що операція з ліквідації ОЗ за самостійним рішенням платника не є постачанням і не оподатковується ПДВ, якщо контролюючому органу подано документ, що підтверджує знищення, розібрання або інший спосіб ліквідації, який унеможливлює використання таких ОЗ за первісним призначенням. Водночас ПКУ не встановлює ані спеціальної форми, ані конкретних строків подання таких документів до податкової.

Саме на це звертає увагу і податкова служба у своїх роз’ясненнях. Зокрема, у ЗІР, категорія 101.27 (https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40118) зазначено, що за відсутності визначеного механізму та строків подання документів платник податків має право надати їх за власною ініціативою, на запит контролюючого органу або безпосередньо під час проведення перевірки. Аналогічну позицію викладено в Узагальнюючій податковій консультації, затвердженій наказом Мінфіну від 03.08.2018 №673: для ненарахування ПДВ достатньо мати належно оформлені документи та надати їх податківцям на вимогу, а не обов’язково подавати разом із декларацією за період ліквідації.

Отже, ТОВ не зобов’язане в будь-який визначений строк автоматично подавати Акт на списання ОЗ до податкової. Практично безпечний варіант — зберігати весь пакет документів на підприємстві та бути готовими надати його на офіційний запит або під час перевірки. За бажанням платник може додатково подати копії документів через електронний кабінет або канцелярію ДПС, але це право, а не обов’язок.

У бухгалтерському обліку ліквідація повністю зношеного ОЗ (із нульовою залишковою вартістю) відображається списанням накопиченого зносу з рахунку 131 у кореспонденції з рахунком 10. Якщо в результаті розбирання утворюються придатні до використання матеріали чи металобрухт, вони оприбутковуються як інші оборотні активи з визнанням доходу, при цьому ПДВ на таке оприбуткування не нараховується відповідно до п. 189.10 ПКУ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!