Облік гранту від ЄБРР та питання податку на прибуток

З метою бухобліку отриманий грант є цільовим фінансуванням.

1. У бухобліку отримання гранту відображають так: Дт 312 Кт 484.

Далі облік залежить від того, на що саме отримано грантові кошти. Так, оскільки це цільові кошти, то бухдоход від них слід визнавати за спецправилами п. 17 та п. 18 НП(С)БО 15 - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#o34. Там сказано:

1) отримане цільове фінансування (у тому числі кошти, вивільнені від оподаткування у зв'язку з наданням пільг з податку на прибуток підприємств) визнається доходом протягом тих періодів, в яких були зазнані витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування;

2) цільове фінансування капітальних інвестицій визнається доходом протягом періоду корисного використання відповідних об'єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) пропорційно сумі нарахованої амортизації цих об'єктів.

Отже, операції, пов'язані із використанням грантових коштів в бухобліку можна показати так:

- Дт 23, 91, 92, 93, 949, 20 Кт 661, 651, 685 - придбано оборотні активи, оплачено вартість послуг, зарплати за за рахунок грантових коштів;

- Дт 484 Кт 718 - відображено доход від гранту в сумі понесених поточних видатків;

- Дт 15 Кт 631 - придбано необоротні активи за грантові кошти;

- Дт 641 Кт 631 - відображено податковий кредит з ПДВ (за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної);

- Дт 484 Кт 69 - відображено доход майбутніх періодів на суму гранту, витраченого на придбання необоротних активів;

- Дт 10, 11 Кт 15 - введено необоротні активи в експлуатацію;

- Дт 23, 91, 92, 93, 949 Кт 13 - нараховано амортизацію на придбані необротні активи.

- Дт 69 Кт 745 - відображено доход від гранту, пропорційно нарахованій амортизації.

2. У прибутковому обліку означені операції слід показувати суто за правилами бухобліку. Поруч з цим, суму отриманого гранту треба показувати в додатку ПЗ (зокрема, в його рядку 05). Принаймні на цьому наголошувала податкова. Так, наприклад, в ІПК 04.10.2019 р. № 586/13-01-12.5-09/ІПК зазначено: "Операції, пов’язані з отриманням гранту та його використання на цілі, передбачені договором з ЄБРР, обліковуються згідно з правилами бухгалтерського обліку та підлягають відображенню у додатку ПЗ до рядка 05 ПЗ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 „Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств” у редакції наказу Міністерства фінансів України від 28.04.2017 № 467.

В рядку 05 ПЗ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств відображається прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільнений від оподаткування (+, -)".

Подібний висновок наведено й в ІПК від 13.08.2020 р. № 3347/ІПК/99-00-05-05-02-06: "Отже, в рамках міжнародної допомоги «Центр трансферту технологій та фінансів в області змін клімату (FINTECC)» від оподаткування податком на прибуток звільняється вартість усіх Грантових коштів, які не становитимуть, чи вважатимуться такими, що становлять, оподатковувану вигоду або оподатковуваний дохід організації, яка може одержати прямі або непрямі вигоди від такої Технічної допомоги або Грантових коштів".

Також варто наголосити, що таке звільнення від податку на прибуток розцінюється як податкова пільга (код 11020217 згідно з Довідником податкових пільг № 131/2) тому в такому разі Вам треба ще декларувати таку пільгу у додатку ПП до декларації з податку на прибуток.

Раді допомогти, звертайтесь ще!