Експорт кондитерських виробів — це операція, що оподатковується ПДВ за нульовою ставкою. Це дає право на відшкодування «вхідного» ПДВ, сплаченого при купівлі сировини та інших ресурсів. Ключовим моментом для обліку ПДВ є дата оформлення митної декларації, а для визнання доходу в бухобліку — дата переходу права власності на товар до покупця згідно з умовами поставки (Incoterms).

Нижче наведено покроковий алгоритм дій для бухгалтера.

Етап 1: Підготовчий (до відвантаження)
На цьому етапі готується пакет документів, що є підставою для експортної операції.

Зовнішньоекономічний договір (контракт): Укладається з нерезидентом-покупцем. Має бути складений двома мовами (наприклад, українською та англійською).
Рахунок-фактура (інвойс): Виставляється покупцю на оплату. Цей документ є одним з основних для митного оформлення.
Інші документи (за потреби): Залежно від вимог країни імпортера та умов контракту, можуть знадобитися:Сертифікат походження (наприклад, EUR.1 для експорту в ЄС).
Сертифікати якості, відповідності, фітосанітарні сертифікати тощо.
Етап 2: Митне оформлення та відвантаження
Це ключовий етап, на якому відбувається фізичне вивезення товару та його документальне оформлення.

Залучення митного брокера: Зазвичай підприємства користуються послугами митного брокера, який готує та подає документи до митних органів.
Митна декларація (МД): Це головний документ, що підтверджує факт експорту.Дата оформлення МД є датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ. Це дата завершення процедури митного оформлення, підтверджена відміткою митного органу (Податковий кодекс України, пп. «б» п. 187.1).
Товарно-транспортна накладна (CMR): Міжнародний документ, що підтверджує перевезення вантажу автомобільним транспортом.
Етап 3: Облік ПДВ та виписка податкової накладної
Правило «першої події» для експорту не діє. Податкові зобов'язання виникають лише на одну дату.

Дата виникнення податкових зобов'язань: Дата оформлення митної декларації.
Ставка ПДВ: 0% (Податковий кодекс України, пп. 195.1.1).
Складання податкової накладної (ПН):Дата складання: Дата оформлення МД.
Тип причини: «07» (Експортні постачання).
Отримувач (покупець): Найменування нерезидента та через кому — країна реєстрації.
Індивідуальний податковий номер отримувача: умовний ІПН «300000000000».
База оподаткування: Договірна (контрактна) вартість товару, зазначена в МД, перерахована у гривні за курсом НБУ, що діяв на попередній робочий день до дати оформлення МД.
Номенклатура: Має відповідати номенклатурі в МД та інших первинних документах.
Дата та номер договору: З 1 жовтня 2024 року ці реквізити є обов'язковими для заповнення в ПН на експорт.
Етап 4: Бухгалтерський облік
Визнання доходу: Дохід визнається не на дату МД, а на дату переходу ризиків та вигод (права власності) на товар до покупця. Ця дата визначається умовами поставки в контракті (Incoterms).
Курсові різниці: Заборгованість нерезидента є монетарною статтею, тому за нею виникають курсові різниці на дату балансу та на дату погашення (отримання оплати).
Приклад бухгалтерських проведень:

№ з/п
Зміст господарської операції
Д-т
К-т
Сума
1
Відвантажено кондитерські вироби нерезиденту (визнано дохід на дату переходу права власності)
362
702
10 000 EUR (за курсом НБУ на дату операції)
2
Списано собівартість реалізованої продукції
902
26
Вартість продукції
3
Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ за ставкою 0% (на дату оформлення МД)
702
641
0
4
Надійшла оплата від нерезидента
312
362
10 000 EUR (за курсом НБУ на дату зарахування)
5
Відображено курсову різницю (якщо курс на дату оплати вищий за курс на дату відвантаження)
362
714
Розрахункова сума
Етап 5: Декларація з ПДВ та відшкодування
Відображення в декларації: Обсяг експортної операції (база оподаткування з ПН) відображається у рядку 2.1 декларації з ПДВ.
Механізм відшкодування ПДВ:При виробництві кондитерських виробів ви купували сировину, матеріали, послуги з ПДВ. Цей «вхідний» ПДВ формує ваш податковий кредит.
Оскільки при експорті ви застосовуєте ставку 0%, у вас не виникає податкового зобов'язання до сплати.
Різниця між сумою податкового кредиту та нульовими зобов'язаннями утворює від'ємне значення ПДВ.
Саме це від'ємне значення ви маєте право заявити до бюджетного відшкодування на поточний рахунок. Зазвичай, заявлення відшкодування є підставою для проведення податкової перевірки.
Етап 6: Валютний нагляд
Банк контролює надходження валютної виручки від нерезидента у встановлені законодавством строки. Після отримання оплати банк знімає операцію з валютного нагляду.

Раді допомогти, звертайтесь ще!