Правильне відображення витрат на поліпшення орендованого приміщення

Якщо вікна та двері замінюватимуть в орендованому приміщенні, то від того, як саме буде класифіковано таку заміну: як поліпшення чи як підтримання об’єкта у робочому стані (поточний ремонт), залежатиме, чи потрібно отримувати дозвіл у орендодавця на таку заміну. Тобто якщо заміна приведе до збільшення економічних вигод від використання приміщення, то вона буде поліпшенням, а якщо такі дії будуть здійснені для підтримання приміщення у робочому стані (наприклад, заміна вікон через обстріли), то така заміна буде поточним ремонтом.

Якщо заміна вікон та дверей буде визнана поточним ремонтом, то орендодавець компенсувати витрати на таку заміну не буде. А отже, орендар витрати на таку заміну має просто віднести до витрат періоду виходячи з того, в якій діяльності використовується приміщення чи будівля, де відбулася заміна вікон.

Що стосується оподаткування, то в податковоприбутковому обліку операції з заміни вікон в орендованому приміщенні слід відображати виключно за правилами бухобліку. Причому так чинити слід як малодохідникам, так і високодохідникам. Адже ПКУ податкових різниць для таких операцій не передбачає.

Якщо заміна вікон та дверей це поліпшення. У цьому випадку все також залежатиме від того, чи буде орендодавець компенсувати витрати на заміну вікон у орендованому приміщенні. Так, якщо орендодавець:

1) не буде компенсувати орендарю витрати на заміну вікон, то витрати на таку заміну слід капіталізувати (п. 14 НП(С)БО 7, п. 4 розд. ІІ НП(С)БО 14 «Оренда»). Тобто в бухгалтерському обліку слід витрати на заміну вікон та дверей спочатку акумулювати на субрахунку 153 (Дт 153 — Кт 20, 661, 651, 631, 685). Після закінчення заміни потрібно створити окремий «віртуальний» об’єкт ОЗ. Для цього витрати із субрахунку 153 переносяться у дебет субрахунку 117 (Дт 117 — Кт 153).

2) буде компенсувати орендарю витрати на заміну вікон (або напряму коштами, або шляхом зарахування витрат на здійснення заміни у рахунок орендної плати), то в бухгалтерському обліку орендар не створюватиме жодного «віртуального» об’єкта ОЗ, а відображатиме таку заміну, як реалізацію робіт із заміни вікон. Тобто як і у випадку з проведення заміни вікон, що визнані поточним ремонтом. Точніше, витрати на заміну орендар віднесе на рахунок 23 (Дт 23 — Кт 20, 661, 651, 631, 685 тощо), а потім у періоді передачі робіт із заміни вікон визнає дохід (Дт 361, 377 — Кт 703) та спише на витрати собівартість (Дт 903 — Кт 23).

У податковоприбутковому обліку такі операції, як у високодохідників, так і у малодохідників, будуть відображені за правилами бухобліку, оскільки податкових різниць ПКУ для таких операцій не містить.

Раді допомогти, звертайтесь ще!