Обмеження для віднесення благодійної допомоги на витрати підприємства

Юрособа, яка не коригує різниці (через малий обсяг доходу), визначає фінрезультат виключно за даними бухобліку. А за даними бухобліку надана благодійна допомога — це завжди витрати, згідно з НП(С)БО 16, тобто іншої сутності цієї операції не існує. Отже, у будь-якому обсязі це будуть витрати як у бухгалтерському, так і в податковому обліку.

Для великодохідників має значення також момент: яка саме це допомога. Щодо допомоги у вигляді суми коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій, — виникають різниці, зазначені у п. 140.5.9 ПКУ.

Для особи, яка коригує різниці (через те, що дохід більший за 40 млн, або малодохідник-доброволець): різниця п. 140.5.9 ПКУ визначає, що фінрезультат збільшується на суму допомоги, що перевищує 4% оподатковуваного прибутку минулого звітного періоду. Отже, у такому разі умови в бухобліку ніяк не змінюються, але при визначенні податкового фінрезультату слід (без відображення в бухобліку, виключно для податкових цілей) збільшити фінрезультат на вказану суму.

Однак під час воєнного стану діють ще й особливі умови щодо цього пункту. Так:

з 2025 року і до кінця календарного року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, збільшений «благодійний ліміт» до 8% для п. 140.5.9 ПКУ для платників податку на прибуток, які проводять коригування фінансового результату до оподаткування;
умова: не менше 4% благодійної допомоги від оподатковуваного прибутку минулого року має бути перераховано (передано) благодійним організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових організацій.
Відповідні норми наведені в новому п. 72 підрозділу 4 р. ХХ ПКУ.

Отже, можна сказати, що у разі надання благодійної допомоги неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру, великодохідником або малодохідником-добровольцем — сума, що перевищує 4% (а в окремих випадках — 8%) оподатковуваного прибутку минулого року, збільшує податковий фінрезультат і, відповідно, податок на прибуток.

Якщо допомога надається іншим особам (тобто не неприбутковим організаціям):

якщо вона надана юридичним особам — існує різниця п. 140.5.10 ПКУ: фінрезультат збільшується на всю суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) особам, що не є платниками податку;
але цей пункт не розповсюджується на допомогу, надану фізособам — там прямо зазначено: «крім фізичних осіб, які є платниками податку на доходи фізичних осіб».
Отже, якщо допомога надана фізособам — і у великодохідників вона зменшує фінрезультат згідно з бухобліком, без коригувань. А от якщо юридичним особам, які не є платниками податку, або є пов’язаними особами, що демонструють у минулому році від’ємний фінрезультат — така допомога у повному обсязі у витрати не увійде (в податковому обліку, через різниці). Бухгалтерський же облік — у всіх однаковий: це бухгалтерські витрати, і іншого згідно з НП(С)БО не визначається.

Раді допомогти, звертайтесь ще!