При продажу основних засобів ПДВ нараховується виходячи з продажної вартості, але не нижче ніж мінімальна база, зазначена в пункті 188.1 ПКУ — а саме балансова вартість на початок місяця продажу.

Якщо продажна вартість, яку буде встановлено у відповідності до оцінки, буде меншою, в цьому випадку відбувається донарахування ПДВ на мінімальну базу оподаткування. Тобто складаються дві ПН — одна на покупця, на реальну продажну вартість, друга — на себе, із кодом невидачі 15, на різницю між мінімальною базою та продажною вартістю.

Якщо оцінена вартість менша за балансову, можливо спробувати оптимізувати ПДВ — тобто зробити так, щоб балансова вартість на початок місяця продажу була не більшою, ніж та, за якою автомобіль буде продаватися. Цього можна досягти двома шляхами — уцінка об’єкта та зменшення корисності. Зауважимо, що обидві процедури мають бути проведені раніше, ніж настане місяць продажу, адже враховуватися буде балансова вартість на початок цього місяця. Тобто, якщо провести уцінку або зменшення корисності вже в тому місяці, коли буде продаж, — це не допоможе.

Зменшення корисності. Зменшення корисності активу – це втрата економічної вигоди в сумі перевищення залишкової вартості активу над сумою очікуваного відшкодування (п. 4 НП(С)БО 7).
Відбувається згідно з НП(С)БО 7 та НП(С)БО 28.

Оцінка в цьому випадку не обов’язкова, тобто підприємство може зробити це і без неї, але експертна оцінка більш точно відображає реальну вартість.

Механізм проведення зменшення (відновлення) корисності активів прописаний у НП(С)БО 28. Відповідно до п. 5 НП(С)БО 28, кожне підприємство зобов’язане на дату річного балансу оцінювати, чи існують ознаки можливого зменшення корисності активу.

Підприємство може провести тестування свого активу на наявність ознак можливого зменшення (відновлення) його корисності не тільки на дату річного балансу, а й на іншу дату. Пояснюється це тим, що при складанні фінансової звітності слід дотримуватися принципу повного висвітлення, згідно з яким фінансова звітність (як річна, так і проміжна) повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки операцій та подій, яка може вплинути на рішення, що приймаються на її основі (п. 6 розд. ІІІ НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»).

В обліку зменшення корисності відображається проведенням Дт 972 Кт 131, тобто балансова вартість зменшується за рахунок збільшення зносу.

Уцінка: Переоцінка ОЗ відбувається згідно із Законом про оцінку, необхідний незалежний оцінювач, процедура платна . Переоцінку проводять, якщо залишкова вартість об’єкта ОЗ істотно відрізняється від його справедливої вартості на дату балансу (п. 16 П(С)БО 7). Переоцінка одного об’єкта ОЗ одночасно тягне за собою переоцінку інших об’єктів цієї групи. Причому згодом потрібно буде проводити переоцінку об’єктів цієї групи регулярно. Регулярність має бути такою, щоб на дату балансу залишкова вартість об’єктів ОЗ істотно не відрізнялася від їх справедливої вартості (п. 16 П(С)БО 7). Тобто, ця процедура складніша, ніж зменшення корисності.

В обліку переоцінену первісну вартість і суму зносу ОЗ визначають множенням первісної вартості та зносу об’єкта ОЗ на індекс переоцінки (п. 17 П(С)БО 7). Оформлюється переоцінка (в даному випадку — уцінка) проведенням Дт 975 Кт 105, Дт 131 Кт 105, тобто коригується і первісна вартість, і накопичений знос.

Тобто, різниця між двома способами в тому, що при першому вплив тільки на накопичену амортизацію (вона збільшується, а в другому випадку - зменшується первісна вартість і зменшується амортизація

Уцінку слід робити в періоді, що передує продажу, інакше це не має сенсу — адже для ПДВ враховується тільки залишкова вартість саме на дату першого числа місяця продажу. Тобто, якщо провести і одразу продавати — це не вплине на ПДВ. Те саме можна сказати і про зменшення корисності — його слід проводити в місяці, що передує продажу.

Як зрозуміло, процедура уцінки більш складна та вартісна (оскільки потребує оформлення через незалежного оцінювача).

Проводки при продажу-

Підготовка до продажу:
Дт 131 Кт 105,
Дт 286 Кт 105.

Продаж:
Дт 377 Кт 712,
Дт 712 Кт 6432, ДТ6432Кт6412 Якщо було проедено уцінку або змнешення корисності, балансова варітсть не більша за продажну ціну без ПДВ, і тому ПДВ нараховуєтсья з догворіної вартості
Дт 943 Кт 286.

Щодо відображення в бухобліку та впливу на фінрезультат.

У малодохідного підприємства всі ці операції відображаються за бухобліком. Тобто витрати зменшують фінрезультат без коригувань, дохід від продажу визнається в доходах.

У високодохідного підприємства з різницями відбуватиметься наступне: будуть коригування згідно зі ст. 138 ПКУ.

Фінансовий результат до оподаткування збільшується:

на суму нарахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до НП(С)БО або МСФЗ;
на суму уцінки та втрат від зменшення корисності основних засобів та/або нематеріальних активів, включених до витрат звітного періоду відповідно до НП(С)БО або МСФЗ;
на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів та/або нематеріальних активів, визначеної відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта.
Фінансовий результат зменшується:

на суму розрахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до п. 138.3 ПКУ;
на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів та/або нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень цієї статті Кодексу, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта.

Тобто в податковому розрахунку вплив зменшення корисності або уцінки не враховується: витрати розраховуються за податковим обліком. У витрати піде розрахована за податковим обліком амортизація та списання залишкової податкової вартості.

Раді допомогти, звертайтесь ще!