Облік модернізації основних засобів: ПДВ, прибуток і оренда

1. Якщо ви модернізуєте свій основний засіб, тобто робите дообладнання чи ремонт, який збільшує очікувані економічні вигоди від його використання в майбутньому — згідно з ПСБО 7 така модернізація буде поліпшенням та збільшить первісну вартість такого ОЗ.

Проведення в обліку: Дт 1522 Кт 20, 22, 631, 685, 661, 651 — словом, у процесі ремонту капіталізуєте всі витрати по модернізації (в програмі обліку — це "об'єкт будівництва" називається, створюєте такий об'єкт у довіднику та кидаєте всі витрати на цей рахунок, субконто буде -цей об'єкт (можна назвати "поліпшення ОЗ такого-то"). Далі, коли інвестицію завершено (закінчили цей ремонт, всі витрати зібрали) — вводимо поліпшення в експлуатацію. В програмі це документ — Ремонт/модернізація, вид операціїї— модернізація, там слід обрати існуючий ОЗ у нижній частині вікна, та об'єкт будівництва (той, що створили) — у верхній частині вікна, проводите його. Проводки, які створюються ним — Дт 104 (105, 103 тощо) Кт 1522. Тобто, ваш "об'єкт будівництва" збільшив первісну вартість вашого об’єкта ОЗ. Амортизація, виходячи з нової первісної вартості, почне нараховуватися з наступного місяця. Також у документі можна одночасно змінити ліквідаційну вартість, термін корисного використання, адже через модернізацію вони можуть змінитися, на розсуд підприємства.(оформтии наказом)

ПДВ по витратах — в податковий кредит, а щодо податку на прибуток — оскільки це поліпшення вже влилося в первісну вартість, то витрати по ньому будуть визнаватися поступово разом із амортизацією всього об’єкта. І впливати на фінрезультат у бухобліку та в податковому обліку, а якщо високодохідник — то з врахуванням різниць.

2.

Якщо ви здійснюєте поліпшення орендованого основного засобу.

Витрати на ремонт орендованого приміщення капіталізуються як поліпшення об'єкта, якщо вони збільшують майбутні економічні вигоди, тобто фактично є модернізацією, реконструкцією, дообладнанням (п. 14 П(С)БО 7, п. 8 Методрекомендацій №561).
Такі витрати обліковуються на субрахунку 117 "Інші необоротні матеріальні активи" як окремий об'єкт обліку, не нова група, а "поліпшення орендованого ОЗ".

Спочатку накопичуєте витрати, все як у першому випадку: Дт 1522 Кт 20, 22, 631, 685, 661, 651.

Далі, згідно з НП(С)БО 14, ви маєте створити новий об'єкт ОЗ групи 9 на рахунку 117:

Дт 117 Кт 1522 — та встановити термін амортизації. Зазвичай встановлюється на рівні терміну оренди. Але, якщо це великодохідник, з різницями — варто врахувати: у податковому обліку термін амортизації групи 9 — 12 років.

Далі об'єкт амортизується: Дт 91–94, 23 Кт 131.

Орендодавець, поки ви не повернули об'єкт оренди, нічого не нараховує.

Коли настане термін повернення об'єкта оренди в кінці договору, слід дивитися, що буде з цією модернізацією. Якщо це невіддільний об'єкт і ви не забираєте його із собою, тоді вам потрібно буде передати його ФОПу, а це буде безоплатне постачання послуг по модернізації. І якщо ви робили це за допомогою підрядника, то складаєте податкову накладну на неплатника — нульову, та другу — на себе, на купівельну вартість послуг, отриманих у підрядника. А якщо це самостійний ремонт — як власноруч вироблена послуга, він має мінбазу як "звичайна ціна таких послуг" за 188.1 ПКУ. Отже, тоді другу ПН складаєте на таку звичайну ціну. Про це податківці зазначили, зокрема, в такому ЗІР: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38072

Якщо ж ФОП компенсує модернізацію — тоді ви складаєте ПН на звичайний продаж послуг по модернізації контрагенту "ФОП".

Якщо поліпшення орендованого об'єкта здійснюються за рахунок підприємства без компенсації з боку орендодавця - при цьому ФОП-орендодавець отримує дохід від поліпшень, проведених орендарем, у вигляді «додаткового блага», якщо він не компенсує орендарю витрати на ці поліпшення. Такий дохід оподатковується як дохід фізичної особи (ПДФО 18% і військовий збір 5%) і не включається до підприємницького доходу ФОП, але включається до доходу фізособи. Дохід у нього виникає в момент повернення об'єкта оренди, якщо поліпшення є невідокремлюваними.

При передачі об'єкта такий ОЗ (який створився на рахунку 117) — ліквідується в обліку юрособи, бо він більше не відповідає поняттю активу (не контрлюється підприємством):
Дт 131 Кт 117, Дт 943 Кт 117 — на залишкову вартість.

Раді допомогти, звертайтесь ще!