Податкові наслідки для ТОВ при розміщенні реклами та підрядниках

Питання може бути в тому, коли виникають ПЗ з ПДВ, якщо послуги надаються впродовж певного часу.

Відповідно до підпункту 187.1 Податкового кодексу України, податкові зобов’язання з ПДВ за операцією з постачання послуг виникають за датою, що припадає на податковий період, у якому сталася одна з двох подій — залежно від того, яка з них настала раніше: або дата надходження оплати від замовника на рахунок виконавця, або дата оформлення документа, що підтверджує факт надання послуг.

У свою чергу, частина перша статті 627 Цивільного кодексу України передбачає, що сторони договору самостійно погоджують умови договору, в тому числі порядок підтвердження факту надання послуг, дотримуючись вимог законодавства, звичаїв ділового обороту, принципів розумності та справедливості.

Таким чином, якщо умовами договору передбачено, що факт надання послуг фіксується актом виконаних робіт, і лише після завершення рекламної кампанії здійснюється оплата, то при відсутності передоплати ПЗ з ПДВ виникає на дату складання акта. Важливо, щоб цей документ було оформлено відразу після завершення надання послуг.

Коли останній день місяця — одночасно останній день надання послуг, може виникнути ризик невірного визначення дати податкових зобов'язань.

Той факт, що п. 187.1 ПКУ прив’язує виникнення податкових зобов’язань саме до дати акта, а не до дати періоду послуг, зазначеного в такому акті, робить необхідним дотримання виписки акта в належну дату — тобто принаймні в тому ж місяці, коли послуги завершились. При цьому навіть не є критичним, щоб акт був складений 29 чи 30 липня — адже він буде відноситись до того самого місяця, і в ньому може бути зазначений період надання послуг. Такий акт буде вірним і з точки зору закону про бухоблік, і податкові зобов’язання виникатимуть правильно. Натомість складання акта з датою 1 серпня — як з вашого боку, так і з боку підрядника — вже ставить під сумнів дату виникнення податкових зобов’язань, а у покупця - кредиту, оскільки дохід у постачальника виник у липні, а формально, якщо акт датований 1 серпня — то і податкову накладну треба було б складати 1 серпня. Отже, таких ситуацій слід уникати. У разі, якщо, наприклад, останній день припадає на вихідний — краще скласти акт датою останнього робочого дня в належному місяці, зазначивши в ньому період послуг, а в договорі передбачити такий порядок.

Щодо обліку доходів та витрат, у даному випадку доходи виникають за ПСБО 15, коли є впевненість у їх отриманні та сума доходу може бути однозначно визначена, а отже, при наданні послуг — коли їх надання завершено, що підтверджено відповідним документом. При цьому господарські операції мають відображатися в тому періоді, коли вони здійснені, незалежно від дати первинного документа.

У тій ситуації, що описана, дата виникнення доходів та відповідних витрат припадає на липень.

Щодо того, що у ПСБО 15 є положення, яке стосується надання послуг, що тривають (п. 12: якщо послуги полягають у виконанні невизначеної кількості дій (операцій) за визначений період часу, то дохід визначається шляхом рівномірного його нарахування за цей період, крім випадків, коли інший метод краще визначає ступінь завершеності надання послуг) — вважаємо, що у даному випадку підприємству немає необхідності розподіляти дохід по днях, захоплюючи 30 червня, оскільки послуга розміщення реклами не відповідає такому визначенню: реклама розміщується на певний період загалом, і ефект від неї очікується саме від усього періоду розміщення. Тобто визнавати дохід за червень у вартості одного рекламного дня, на наш погляд, не потрібно, оскільки не йдеться про завершеність частини послуги (як, наприклад, при оренді).

Отже, датою 31 липня підприємство робить проведення:
Дт 361 Кт 703 ,
Дт 703 Кт 6431 — якщо була передоплата
Дт 703 Кт 6432 , Дт 6432 Кт 6412.- — якщо не було передоплати

Та обліковує витрати:
Дт 23 Кт 631,
Дт 6442 Кт 631,
Дт 903 Кт 23.

Податкові наслідки — ПДВ до сплати, фінансовий результат до оподаткування.

Раді допомогти, звертайтесь ще!