Облік ОВДП: документи, податки та нарахування відсотків важливі нюанси

Для купівлі ОВДП на вторинному ринку компанії потрібно:

— відкрити рахунок у цінних паперах у ліцензованій депозитарній установі (договір на обслуговування рахунку);
— укласти договір з ліцензованим торговцем цінними паперами (брокером);
— надати пакет корпоративних документів для ідентифікації та фінмоніторингу;
— мати рахунок у банку для розрахунків.

Це стандартна вимога для будь-якої біржі чи позабіржового ринку (ст. 4, 7 Закону «Про депозитарну систему України»; ст. 71 Закону «Про ринки капіталу та організовані товарні ринки»).

Загальні відомості про облік вкладені в статті https://7eminar.ua/news/9304-pridbannya-ovdp-buxgalterskii-oblik-ta-varianti-operacii

Перерахування коштів на купівлю ОВДП:
Дт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» -Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті»

Визнання облігацій як фінансових інвестицій:
Дт 143 «Інвестиції непов’язаним сторонам» (для довгострокових) або
Дт 352 «Інші поточні фінансові інвестиції» (якщо до погашення менше 12 місяців) -
Кт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»

Відображення комісії брокера у складі первісної вартості:
Дт 143 / 352 - Кт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»

Сплата комісії брокеру:
Дт 685 - Кт 311

Оцінюють ОВДП відповідно до НП(С)БО 12 «Фінансові інвестиції». Первісно фінансові інвестиції в облігації відображають за собівартістю, яка включає суму фактичних витрат на їх придбання та інші витрати, безпосередньо пов’язані з придбанням. (за проведеннями вищзе)

Якщо підприємство утримує облігації до погашення, їх обліковують за амортизованою собівартістю із застосуванням методу ефективної ставки відсотка (п. 10 НП(С)БО 12).

Якщо ж облігації придбані з метою подальшого продажу, їх оцінюють за справедливою вартістю відповідно до НП(С)БО 13 «Фінансові інструменти».

Амортизація премії або дисконту за ОВДП – це поступове визнання у доходах або витратах різниці між ціною придбання облігації та її номінальною вартістю протягом строку до погашення.У разі амортизації дисконту збільшується балансова вартість інвестиції, а за амортизації премії – зменшується.

Амортизацію проводять щомісячно, щоквартально або раз на рік – залежно від облікової політики підприємства.

Нарахування амортизації дисконту:

Дт 352 (або 143) «Поточні (довгострокові) фінансові інвестиції»- Кт 733 «Інші доходи від фінансових операцій».

або

Нарахування амортизації премії:

Дт 952 «Інші фінансові витрати» - Кт 352 (або 143).

Погашення облігацій – отримання коштів:
Дт 311 - Кт 143 / 352

Нарахування купонного доходу:
Дт 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» - Кт 732 «Відсотки одержані»

Отримання процентів:
Дт 311- Кт 373

Оподаткування відубаваєтсья у малоздіхдного підприємства - у складі фінрезультату за буобліковими правилами, а у викодохідника є особилвості.

Великодохідні підприємства дотримують особливостей, визначених у п. 141.2 Податкового кодексу України. Платники податку на прибуток обліковують інвестиції у придбання ОВДП, нарахування відсотків за ними та амортизацію дисконту/премії за правилами бухобліку - це однаково вібувається у великодозідних чи малодохідних підприємств, тут різниць немає. Операції придбання та погашення у прибутковій звітності також відображають відповідно до бухобліку, і коригувань фінансового результату за такими операціями не проводять.

А от по операціям прдажу є окремий порядок врахування для фнірезвльтату, та відобраєення в деклараціїї.

Операції з продажу ОВДП не відображають безпосередньо у загальному фінрезультаті, який формує рядок 03 податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі – Декларація). Замість цього для таких операцій передбачено окремий порядок коригування за пп. 141.2 ПКУ – через додаток ЦП до додатка РІ.

У бухгалтерському обліку прибуток чи збиток від ОВДП враховують у загальному фінрезультаті. Але для цілей податкового обліку цей результат виключають з основного рядка 03 Декларації через додаток РІ. У цьому додатку в рядку 4.1.3 / 4.1.4 фактично «вилучають» бухобліковий прибуток/збиток. А потім у додатку ЦП визначають спеціальний фінрезультат тільки за операціями з цінними паперами, який включається у рядок 4.1.4 додатка РІ.

Тобто:

бухобліковий прибуток/збиток вилучають (через 4.1.3 або 4.1.4 РІ);
податковий результат для ОВДП визначають окремо в додатку ЦП;
лише потім його знову вносять до рядка 4.1.4 додатка РІ.

Це дозволяє вести окремий облік за цінними паперами, як вимагає п. 141.2 ПКУ.

Отже, звітність у складі деклараціїї з податку на прибуток (зокерма додаток ЦП), а для цього підприємство повинно вести окремий облік операцій по цінним паперам.

Див. докладніше https://7eminar.ua/news/9311-oblik-prodazu-ta-pogasennya-ovdp

Раді допомогти, звертайтесь ще!