Відновлення діяльності ТОВ в умовах бойових дій і труднощів

Залежить від того, яким чином було враховано в обліку ситуацію, коли доступу до ОЗ не було.

Пошкоджене чи знищене майно в будь-якому разі не списується, поки у підприємства не буде можливості провести інвентаризацію — про це вказано в Листі Мінфіну 10.10.2022 № 41010-06-62/23254, який відтворено тут https://tax.gov.ua/nove-pro-podatki--novini-/629143.html. Одночасно підприємство має оцінити негативний вплив змін в економічному і правовому середовищі та визнати суми втрат від зменшення корисності необоротних активів до моменту настання умов доступу до таких активів, проведення інвентаризації та прийняття відповідного рішення щодо їх списання або відновлення корисності. При цьому підприємства, які перебувають в районах проведення воєнних (бойових) дій та застосовують для ведення бухгалтерського обліку національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, виявлені в результаті інвентаризації нестачі, втрати або знищення необоротних активів та запасів на підставі належним чином оформлених документів відображають у складі витрат підприємства.

У податковій консультації ІПК від 16.10.2024 № 4845/ІПК/99-00-21-02-02 податківці вказують:

1.Якщо основні засоби, призначені для використання у господарській діяльності платника податку на прибуток, знаходяться на тимчасово окупованій території або в районах проведення воєнних (бойових) дій, та нарахування амортизації таких активів відповідно до НП(С)БО або МСФЗ у бухгалтерському обліку не припиняється, то такі основні засоби можуть амортизуватися протягом такого періоду у податковому обліку відповідно до вимог п. 138.3 ПКУ.
2.У разі, якщо платник податку на прибуток до моменту настання умов доступу до необоротних активів (основних засобів) за результатами оцінки негативного впливу змін в економічному і правовому середовищі визнає суми втрат від зменшення корисності таких активів, то такий платник, керуючись п. 138.1 ПКУ, збільшує фінансовий результат до оподаткування на суму втрат від зменшення корисності таких основних засобів, включених до витрат звітного періоду відповідно до НП(С)БО або МСФЗ (зверніть увагу, що 138.1 ПКУ стосується платників, які коригують різниці).
3.Якщо основні засоби, призначені для використання в господарській діяльності платника податку на прибуток, знаходяться на тимчасово окупованій території та нарахування амортизації таких основних засобів відповідно до НП(С)БО або МСФЗ у бухгалтерському обліку припинено у зв’язку зі зменшенням їх корисності до нульової вартості, то платник податку на прибуток має право нараховувати амортизацію зазначених основних засобів у податковому обліку у порядку, встановленому п. 138.3 ПКУ.

Отже, підприємство могло:

продовжувати нараховувати амортизацію і в податковому, і в бухобліку, до настання моменту доступу до активів та можливості проведення інвентаризації з подальшим списанням;

або

провести зменшення корисності із зменшенням балансової вартості до нуля щодо тих активів, про які відомо, як втрачені, або про які невідомо Дт 972 — Кт 131.. При цьому, якщо підприємство не коригує різниць, то таке зменшення корисності відображається у витратах як у податковому, так і в бухобліку. Якщо підприємство коригує різниці, то в податковому обліку зменшення корисності утворює різницю, тобто виключається з витрат, а амортизація продовжує нараховуватися в податковому обліку.

Отже, слід обрати один із варіантів та закріпити його наказом, та відповідно провести записи в бухобліку. Зауважте, що такої ситуації, щоб просто взяти і припинити тимчасово амортизацію без причин, бути не могло — потрібно обрати один із варіантів: або продовжувати нараховувати (і тим більше на ті ОЗ, які вивезено), або провести зменшення корисності до нуля — тоді бухгалтерська амортизація просто дорівнюватиме нулю (і податкова теж, якщо підприємство не коригує різниць). Списати навіть ті ОЗ, по яких подано заяву до правоохоронних органів, зараз не можна саме через позицію Мінфіну — для цього обов'язковий наявний доступ до території для проведення інвентаризації згідно з Положенням 879.Тому зараз потрібно привести облік у відопвідність до обраного варіанту, шляхом виправлення помилок згідно НПСБО 6 , та скдасти необхідні розпорядчі документи.

Раді допомогти, звертайтесь ще!