Документообіг і податкові наслідки при давальницькій схемі з ФОП

Відповідно до ч. 2 ст. 840 ЦКУ, у договорі на переробку повинні бути зазначені:

• Норми витрат матеріалу.
• Строки повернення залишку матеріалу й основних відходів. За замовчуванням вважається, що відходи належать замовнику. Якщо відходи не повертаються, у договорі потрібно прописати порядок їх використання або передачі, а також визначити власника. Після виконання роботи переробник зобов'язаний надати звіт про використання матеріалу та повернути його залишок (ч. 1 ст. 840 ЦКУ). Додатково оформлюється акт приймання-передачі продукту переробки (готового виробу) і акт виконаних робіт. Якщо договір довгостроковий, невикористані залишки матеріалу можуть залишатися у переробника для наступних замовлень — це оформлюється первинними документами.

Особливість договору переробки полягає в тому, що матеріали залишаються власністю замовника на всьому етапі переробки й обліковуються на рахунку 206. Відповідно, ані передача сировини виконавцю, ані повернення готової продукції не утворюють об’єкта оподаткування ПДВ (пп. 14.1.191, 185.1, 196.1.6 ПКУ).

Згідно з Інструкцією № 291, при переробці сировини її вартість у переробника відображається на позабалансовому рахунку (зазвичай 022), а не на балансі 201, 281.

Операції в межах такого договору:

1.Передача в переробку: Дт 206 Кт 201, оформлення накладної (ф. М-11, ТТН тощо).
2. Акт виконаних робіт: у замовника Дт 23 Кт 631 — на суму послуг переробки.
3. Звіт переробника про використання матеріалу: оформляється за формою М-23, додаються лімітно-забірні картки М-8, М-9; у замовника на підставі звіту проводиться Дт 26 Кт 206 — на суму використаного матеріалу.
4. Передача готової продукції замовнику: накладна (М-11, ТТН тощо), у замовника Дт 26 Кт 23 — на суму послуг переробки. Невикористаний залишок обліковується на Дт 206 у замовника, на позабалансовому 022 у переробника та залежно від умов договору повертається або лишається на наступне замовлення.

Витрати на послуги переробника (ФОП) відносяться на прямі виробничі витрати (Дт 23 Кт 631). Якщо ФОП не є платником ПДВ, податковий кредит за такими витратами не виникає. Інших податкових наслідків до моменту реалізації продукції немає — оподаткування ПДВ та збільшення фінансового результату настають при її продажу (ст. 840 ЦКУ, пп. 14.1.191, 185.1, 196.1.6 ПКУ, Інструкція № 291,).

Раді допомогти, звертайтесь ще!