Податкові наслідки для позикодавця при неповерненні фінансової допомоги

Податкові наслідки виникнуть при списанні ПФД.
Якщо у надавача ПФД виникає сумнів щодо повернення наданої допомоги, то під таку заборгованість він може створити резерв сумнівних боргів, тоді витрати виникнуть при його створенні проведенням Дт 944 Кт 38. Відповідно списання позики за рахунок такого резерву відобразиться проведенням Дт 38 Кт 377, без повторного визнання витрат. Втім сума боргу, яка перевищуватиме суму створеного резерву, потрапить до інших витрат у періоді її списання Дт 944 Кт 377.

Якщо ПФД не повернута у встановлені терміни, то вона стає просроченою, на таку заборгованість резерв сумнівних боргів не нараховується.

Відповідно до п. 5 НП(с)БО 10 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0725-99#o16 дебіторська заборгованість визнається активом, якщо існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод та
може бути достовірно визначена її сума.

Безнадійна дебіторська заборгованість - поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позивної давності (п.4 НП(с)БО 10) .

У податковому обліку безнадійна заборгованість - заборгованість, що відповідає одній з таких ознак (пп. 14.1.11 п. 14.1 ст 14 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256 ) :

а) заборгованість за зобов’язаннями, щодо яких минув строк позовної давності;

б) прострочена заборгованість померлої фізичної особи, за відсутності у неї спадкового майна, на яке може бути звернено стягнення;

в) прострочена заборгованість осіб, які у судовому порядку визнані безвісно відсутніми, оголошені померлими;

ґ) прострочена понад 180 днів заборгованість особи, розмір сукупних вимог кредитора за якою не перевищує мінімально встановленого законодавством розміру безспірних вимог кредитора для порушення провадження у справі про банкрутство, а для фізичних осіб - заборгованість, що не перевищує 25 відсотків мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року (у разі відсутності законодавчо затвердженої процедури банкрутства фізичних осіб);

д) актив у вигляді корпоративних прав або не боргових цінних паперів, емітента яких визнано банкрутом або припинено як юридичну особу у зв’язку з його ліквідацією;

є) прострочена заборгованість фізичної або юридичної особи, не погашена внаслідок недостатності майна зазначеної особи, за умови, що дії щодо примусового стягнення майна боржника не призвели до повного погашення заборгованості;

ж) заборгованість, стягнення якої стало неможливим у зв’язку з дією обставин непереборної сили, стихійного лиха (форс-мажорних обставин), підтверджених у порядку, передбаченому законодавством;

з) заборгованість суб’єктів господарювання, визнаних банкрутами у встановленому законом порядку або припинених як юридичні особи у зв’язку з їх ліквідацією...

Однією з причин списання дебіторської заборгованості може бути прощення боргу боржнику, але в цьому випадку ініціатива повинна бути саме від вашого ТОВ. У такому випадку поворотна фінансова допомога стає безповоротною. Відображення в обліку безповоротної допомоги описано у статті «Безповоротна фінансова допомога: нюанси оподаткування та обліку” https://7eminar.ua/news/3027-bezpovorotna-finansova-dopomoga-nyuansi-opodatkuvannya-ta-obliku .

Також ТОВ може звернутися до суду, щоб отримати кошти у примусовому порядку.

Тобто для списання такої заборгованості не достатньо повідомлення від боржника про його неплатоспроможність, якщо про це не внесені відповідні відомості до ЄДР, щодо його припинення чи визнання банкрутом.

Така заборгованість може «висіти» в обліку протягом строку позовної давності (3 роки), який на сьогодні зупинений на час воєнного стану (п. 19 р. ХХІ ЦКУ). До цього строк позовної давності був зупинений на період дії карантину через COVID-19 (з 02.04.2020, п. 12 р. ХХІ ЦКУ).

Але 3 червня офіційно опубліковано Закон України від 14.05.2025 №4434-IX https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/4434-20#Text (далі – Закон №4434) «Про внесення зміни до розділу «Прикінцеві та перехідні положення» Цивільного кодексу України щодо поновлення перебігу позовної давності».

Цей Закон скасовує зупинення строків позовної давності на період дії воєнного стану.

Новий Закон №4434 набере чинності з 4 вересня 2025 року, тобто через три місяці з дня, наступного за днем опублікування.

Тобто, на сьогодні не можна списати заборгованість по ПФД (кредиторську чи дебіторську) з причиною «сплив строк позовної давності», якщо вона стала простроченою.

Особливо це стосується списання дебіторської заборгованості по ПФД, яку підприємство надало іншим особам – оскільки це ваші потенційні витрати і при перевірках податківці навряд чи визнають їх, коли строк позовної давності – зупинений.

Якщо строк давності за поворотною фіндопомогою мине або зобов’язання повернути її буде анульоване позикодавцем, то сума дебіторської заборгованості має потрапити в обліку позикодавця до складу інших витрат за проведенням Дт 944 Кт 377.

Тобто, списати зараз можна заборгованість по ПФД, якщо контрагент ліквідований (є підтвердження даними ЄДР), визнаний банкрутом (є підтвердження – рішення господарського суду), інші ситуації, які дозволяють визнати борг безнадійним і ви маєте документальне цьому підтвердження.

Більше інформації https://7eminar.ua/news/883-povorotna-finansova-dopomoga-pidprijemstvu-otrimannya-oblik-podatki та https://7eminar.ua/news/8981-stroki-pozovnoyi-davnosti-ponovlyuyutsya-yak-pidgotuvatisya .

Раді допомогти, звертайтесь ще!