Уточнення від'ємного значення ПДВ: нові правила з 2024 року

Потрібно подати уточнюючий розрахунок до декларації з ПДВ й додаток 2, в якому виправляється сума за відповідний період.

Загальні правила виправлення помилок, допущених у ПДВ-звітності, прописано в п. 50.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n1258 та розд. VI Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну від 28.01.2016 №21 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0159-16#Text (далі – Порядок №21).

Помилки минулих періодів виправляються за тією формою УР, що діє на дату виправлення помилок (адже попередня форма вже не є чинною).

Особливості виправлення помилок у рядку 21 декларації:

Відповідно до п. 5 та 6 розд. V Порядка №21 якщо виправлення помилки:

- не вплинуло на значення рядка 18 або 20.2 майбутніх звітних періодів – УР подається за один звітний період, до якого вносяться зміни. При цьому показник графи 6 рядка 21 УР (як збільшення, так і зменшення) ураховується із відповідним знаком в рядку 16.2 декларації за звітний період, у якому подано такий УР;
- вплинуло на значення рядка 18 або 20.2 – тоді УР подається за кожний такий період. Тобто, якщо помилка тягнеться із декларації в декларацію, то подавати УР потрібно лише до тих періодів, у яких помилка вплинула на значення показників у рядках 18 (ПДВ до сплати) та 20.2 (ПДВ до відшкодування). До тих періодів, в яких помилка не вплинула на рядок 18 або 20.2, а вплинула лише на рядок 19, УР подавати не потрібно.
Відповідно до п. 5 розд. VI Порядку №21 значення гр. 6 ряд. 21 УР (як збільшення, так і зменшення) враховують у ряд. 16.2 декларації за той звітний період, у якому подано УР. Тобто, відповідно до норм Порядку № 21, якщо УР подали в травні 2025 року, значення гр. 6 ряд. 21 УР слід перенести до ряд. 16.2 декларації за травень.

Проте податківці рекомендують враховувати дані УР уже в найближчій поточній декларації (що подається за УР), якщо вони впливають у ній на розрахунки з бюджетом або відшкодування – тобто впливають на значення ряд. 18 або 20.2. Так, відповідно до роз’яснення в ЗІР, категорія 101.24 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=36610 , якщо УР подається до декларації за останній звітний (податковий) період, у якому значення рядка 21 декларації впливало на значення рядка 18 чи рядка 20.2, то уточнені показники враховуються у рядку 16.2 такої декларації.

Наприклад, якщо УР подано у травні 2025 (до подання декларації за квітень) і помилка впливає в на рядок 18 декларації за квітень, то податківці радять врахувати значення рядка 21 у рядку 16.2 декларації за квітень.

Уточнюючий додаток разом з УР слід подавати тільки, якщо допущено помилку в рядку, до якого додається цей додаток.

Тобто уточнюючий додаток подається:

- або тоді, коли змінюється інформація в рядку, до якого додається додаток – якщо за графою 6 УР заповнюються рядки, до яких повинні подаватися додатки;
- або коли відбуваються зміни в самому додатку.
Якщо виправлення помилок ніяк не впливає на відповідний додаток, додавати його до УР не потрібно.

Спеціальних форм уточнюючих додатків немає. Тобто, вони подаються за звичайною формою, але у додатку робиться позначка, що він є уточнюючим.

Порядок виправлення помилок у додатках Д1, Д2, Д4 (таблиці 1 і 2), Д5 (таблиця 2)

У цих додатка уточнення уточнювати показники лише щодо рядків, які потребують виправлення (рядки без змін не зазначаються).

Виправлення відбувається у такому порядку:

- у рядку додатка, який уточнюється (виправляється), – наводяться числові показники зі знаком «–» ;
- у наступному рядку – відображаються правильні показники.
Тобто результатом виправлення буде значення, що вказано у графі 6 відповідного рядка, до якого подається уточнюючий додаток. Якщо потрібно тільки вилучити чи тільки додати дані, то вказується рядок із сумою з відповідним знаком (+/–), яку потрібно вилучити чи додати.

Податківці у роз’ясненні від 30.04.2025 р. https://cvp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/892867.html та від 12.05.2025 https://dp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/896419.html зазначають, що виправлення помилок, що були допущені у додатку 2(Д2) до декларації, проводиться шляхом подання уточнюючого розрахунку, до якого додається додаток 2(Д2) з відміткою «Уточнюючий».

У заголовній частині додатку 2(Д2) до уточнюючого розрахунку проставляється позначка «Х» навпроти поля 013 «Уточнюючий»;

- у полі 02 вказується поточний звітний (податковий) період, в якому виправляється помилка та подається уточнюючий розрахунок;

- у полі 03 проставляється звітний (податковий) період, що уточнюється.

Таблична частина додатку 2(Д2) до уточнюючого розрахунку заповнюється наступним чином:

- у рядку додатка 2(Д2), що уточнюється, зазначаються вартісні показники зі знаком «–»;

- в наступному рядку – зазначаються правильні показники (у разі їх наявності).

Рядки додатка 2(Д2), які не потребують виправлення, в уточнюючому додатку 2(Д2) не зазначаються.

У такому ж порядку виправляються помилки в додатку 2(Д2), не пов’язані з вартісними показниками (наприклад, неправильно вказані ІПН, звітний податковий період, дата/номер документа (акта чи довідки)), при цьому підсумковий рядок «Усього» не заповнюється.

Більше інформації https://7eminar.ua/news/7824-vipravlennya-pomilok-z-pdv-pravila-podannya-utocnyuyucogo-rozraxunku та https://7eminar.ua/news/3428-poryadok-utocnennya-pokaznikiv-tablici-1-dodatku-2-do-deklaraciyi-z .

Раді допомогти, звертайтесь ще!