Амортизація та списання необоротних активів при поверненні оренди

У місяці повернення об’єкта оренди (травень) слід нарахувати амортизацію, списати залишкову вартість поліпшень з рах. 117, відобразити податкову різницю в р.1.1.2, 1.2.2 додатку РІ

Згідно з п. 29 П(С)БО 7 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#o116, амортизація нараховується до кінця місяця вибуття активу. Отже, у травні 2025 р. потрібно нарахувати амортизацію за травень: Дт 13 – Кт 117

Списати об’єкт поліпшення: Дт 131 / Кт 117 – повний накопичений знос. Дт 976 / Кт 117 – залишкова вартість об’єкта. Списати об'єкт оренди з позабалансового обліку: Кт 01.

Якщо підприємство — великодохідник (використовує різниці), то поліпшення, що були на балансі як окремий об'єкт ОЗ (рах. 117), при поверненні орендованого майна вибувають (ліквідуються). У цьому випадку застосовуються норми:

пп. 138.1 ПКУ – для бухгалтерської залишкової вартості
пп. 138.2 ПКУ – для податкової залишкової вартості

У додатку РІ:

Якщо строки відрізняються, протягом усього періоду нараховуємо амортизаційні різниці (1.1.1 / 1.2.1), а при ліквідації -ліквідаційні різниці (1.1.2 / 1.2.2).

Таким чином, фінрезультат коригується на різницю між бух і податковою амортизацією, і надалі поліпшення в податковому обліку більше не амортизуються - вони вибули.

Рекомендуємо ознайомитися з двома статтями:

1. Поліпшення орендованого у фізособи ОЗ: облік та податкові наслідки - https://7eminar.ua/news/6556-polipsennya-orendovanogo-u-fizosobi-oz-oblik-ta-podatkovi-naslidki

2. Повернення орендованого ОЗ у фізособі з поліпшеннями без компенсації: бухоблік - https://7eminar.ua/news/6690-povernennya-orendovanogo-oz-u-fizosobi-z-polipsennyami-bez-kompensaciyi-buxoblik

Вони можуть бути корисними, попри те, що обидві статті стосуються оренди у фізичної особи, вони містять універсальні облікові та податкові підходи, які застосовні і до випадків оренди у юридичної особи. У них детально висвітлено:

Бухгалтерський облік - капіталізація поліпшень на рах. 117, відмежування від ремонтів, приклади проводок;

Податок на прибуток - повний алгоритм застосування різниць за пп. 138.1, 138.2 ПКУ, у т.ч. по рядках 1.1.1, 1.1.2, 1.2.2 додатку РІ;

ПДВ - визначення бази для нарахування зобов’язань при безоплатній передачі, ризики визнання негосподарської діяльності. ПДВ-зобов’язання нараховуються з мінімальної бази — залишкова вартість на 01.05.2025, згідно з п. 188.1 ПКУ, якщо об’єкт використовувався в госпдіяльності й не передається з компенсацією.

Раді допомогти, звертайтесь ще!