Заголовок тимчасово відсутній

Відповідно до абзацу третього пункту 29 НП(С)БО 7, нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому об'єкт основних засобів став придатним для корисного використання. Це означає, що як тільки генератор було встановлено, перевірено та він став готовим до експлуатації за своїм призначенням (тобто для забезпечення електроенергією під час відключень), нарахування амортизації мало розпочатися. Якщо генератор було підготовлено до використання наприкінці 2024 року, то амортизація мала нараховуватися, починаючи з місяця, наступного за місяцем його готовності, незалежно від фактичних годин роботи.

Пункт 23 НП(С)БО 7 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text встановлює, що нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта ОЗ, який встановлюється підприємством (у розпорядчому акті) при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс).

Пункт 29 НП(С)БО 7 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text перелічує конкретні випадки, коли нарахування амортизації припиняється: вибуття об'єкта, його переведення на реконструкцію, модернізацію, добудову, дообладнання або консервацію. Звичайний тимчасовий простій у цьому переліку відсутній як підстава для обов'язкового припинення амортизації.

Рішення про продовження чи призупинення амортизації для тимчасово простоюючих активів (які не законсервовані) може бути питанням облікової політики та професійного судження керівництва, хоча НП(С)БО 7 схиляється до продовження нарахування.

Консервація – це комплекс заходів, спрямованих на довгострокове зберігання основних засобів у разі тимчасової недоцільності їх використання, з можливістю подальшого відновлення їх функціонування.

Консервація не є пасивним станом невикористання. Це активне управлінське рішення, зумовлене тимчасовою недоцільністю використання активу. Ситуація підприємства (відсутність відключень електроенергії) сама по собі не робить потенційне використання генератора недоцільним, вона лише означає, що умова, для якої його придбали, не настала. Рішення про консервацію означало б оцінку керівництвом того, що відключення електроенергії є малоймовірними протягом тривалого прогнозованого періоду, що робить готовність генератора тимчасово непотрібною.

Підпункт 138.3.1 пункту 138.3 статті 138 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n10662 встановлює, що амортизація не нараховується за період невикористання (експлуатації) основних засобів у господарській діяльності у зв'язку з їх консервацією. Якщо підприємство формально консервує генератор, податкова амортизація має бути призупинена з місяця, наступного за місяцем консервації, аналогічно до бухгалтерського обліку. ПКУ чітко вказує, що податкова амортизація не нараховується під час консервації. Це означає, що для інших форм невикористання (наприклад, тимчасового простою без консервації), якщо актив залишається "виробничим", амортизація продовжується. Якщо підприємство бажає призупинити податкову амортизацію, формальна консервація є процедурно коректним та податково обґрунтованим шляхом. Просте невикористання активу та ненарахування на нього амортизації без консервації може бути оскаржене.

Враховуючи, що генератор було придбано для господарської діяльності та він залишається готовим до використання за призначенням (резервне живлення), найбільш доцільним підходом є продовження нарахування амортизації як у бухгалтерському, так і в податковому обліку.

Корисна інформація у статтях :

"Амортизація: бухгалтерський та податковий аспекти її нарахування" за посиланням https://7eminar.ua/news/3992-amortizaciya-buxgalterskii-ta-podatkovii-aspekti-yiyi-naraxuvannya

"ОЗ не використовуються через брак працівників: чи нараховувати амортизацію" за посиланням https://7eminar.ua/news/2224-oz-ne-vikoristovuyutsya-cerez-brak-pracivnikiv-ci-naraxovuvati-amortizaciyu

"Облік придбання основних засобів" за посиланням https://7eminar.ua/news/436-oblik-pridbannya-osnovnix-zasobiv

Раді допомогти, звертайтесь ще!