Заголовок тимчасово відсутній

Бухоблік буде залежати від виду заборгованості, яка дисконтується.

Якщо підприємство має довгострокову дебіторську або кредиторську заборгованість – її треба відображати в балансі за дисконтованою вартістю. Але перш за все треба визначитися – чи дійсно ця заборгованість є довгостроковою за правилами національних чи міжнародних стандартів обліку.

Для проведення дисконтування треба обрати період дисконтування (рік, квартал, місяць, день) та ставку дисконтування.

Ставка дисконтування має бути ринковою, але з урахуванням особливостей саме вашої довгострокової заборгованості (країна, валюта, сума, період погашення, умови погашення тощо).

Довгострокове зобов’язання в балансі має відображатися за дисконтованою вартістю, яка завжди менше номіналу (наприклад, сума отриманої поворотна фінансова допомога (ПФД)).

Тому, щоб «не загубити» в обліку номінальну суму боргу перед кредитором, рекомендуємо вести облік довгострокових заборгованостей із застосуванням контррахунків.

Наприклад, під заборгованість по ПФД відкрити такі субрахунки:

551 «Інші довгострокові зобов’язання (номінал)»;
552 «Інші довгострокові зобов’язання (дисконт)» (контррахунок буде мати дебетовий залишок);
Тоді в балансі в згорнутому виді рахунок 55 (сальдо Кт) буде давати дисконтовану вартість на дату балансу.
В бухобліку на дату визнання дисконтованої вартості зобов`язання проводять:

Дт 311 Кт 551 – тіло заборгованості;
Дт 552 Кт 733 – дисконт – відразу визнані фінансові доходи.
По мірі амортизації дисконтованої вартості:

Дт 952 Кт 552 – поступово нараховуються фінансові витрати.
Коли від дати балансу до дати погашення (повернення) зобов`язання залишається менше 12 місяців, зобов`язання має визначатися як поточне, але це не зупиняє дисконтування, адже оцінка дисконтованої вартості проведена за весь період користування займом.

В обліку такий перехід відображають:

Дт 551 Кт 6111 – перевели борг по номіналу;
Дт 6112 Кт 552 – перевели залишок суми дисконту.
Довгострокова дебіторська заборгованість обліковується за тими ж правилами, що й довгострокова кредиторка.

В бухобліку на дату визнання дисконтованої вартості проводять:

Дт 1831 Кт 311 – тіло заборгованості;
Дт 952 Кт 1832 – дисконт (1832 – контррахунок), відразу визнані фінансові витрати.
По мірі амортизації дисконтованої вартості:

Дт 1832 Кт 733 – дисконт, поступово нараховуються фінансові доходи.
Коли від дати балансу до дати погашення (повернення) заборгованості залишається менше 12 місяців, заборгованість має визначатися як поточна. В обліку такий перехід відображають:

Дт 3771 Кт 1831 – перевели борг по номіналу;
Дт 1832 Кт 3772 – перевели залишок суми дисконту.
Якщо довгострокова заборгованість / зобов`язання виникають у відносинах з учасником (власником) підприємства, то є позиція, що суми дисконту та його амортизація не мають включатися в доходи та витрати підприємства, а мають обліковуватись, наприклад, на рах. 425 (використовується замість рах. 73 та 95).

Платники податку на прибуток у декларації суми доходів та витрат при дисконтуванні заборгованостей показують за правилами бухобліку без будь-яких коригувань. На це неодноразово вказувала ДПСУ (ІПК від 04.09.2020 №3690/ІПК/99-00-05-05-02-06, від 06.05.2024 №2576/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, ЗІР, категорія 102.02).

Таким чином, дисконтування заборгованості впливає на доходи та витрати підприємства (у межах звітних періодів), а відповідно й на нарахування податку на прибуток.

Виправлення фінансової звітності здійснюється відповідно до норм НП(С)БО 6 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0392-99#Text.

Щоб виправити помилку за п. 4.6 Положення № 88 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0168-95#n160 складають бухгалтерську довідку. Довідка має наводити причину помилки, посилання на документи та регістри бухгалтерського обліку, в яких допущено помилку, і підписується працівником, який склав довідку, та після її перевірки – головним бухгалтером та, звісно, кореспонденцію рахунків для виправлення помилки.

Якщо помилка минулих років зачепила фінрезультат та відповідно вплинула на нерозподілений прибуток (непокритий збиток), її виправляють шляхом коригування сальдо рахунка 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» на початок звітного року (п. 4 НП(С)БО 6). Під час виправлення помилки в кореспонденції з рахунком 44 можуть бути рахунки класу 1-6 залежно від суті помилки. Тобто рахунки витрат не зачіпають.

Для цілей бухобліку виправляючи помилку достатньо відобразити коригуючі проводки з бухдовідки у періоді виявлення помилки, а якщо помилка минулих років – показати правильні вхідні дані у балансі на початок року (тобто – станом на 01.01.2025) та у порівняльній інформації за минулі роки (ніби помилки не було). Це випливає з глави 4 Положення №88 та п. 4 НП(С)БО 6. Подавати уточнюючу фінзвітність – право, а не обов’язок (ч. 6 ст. 14 Закону № 996-XIV https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#n237 ).

А ось з податку на прибуток якщо підприємство бажає виправити помилку, йому доведеться подати правильну уточнену фінзвітність до ДПС за відповідні періоди і тоді вдаватися до виправлення помилки у декларації з податку на прибуток (чи то за допомогою уточнюючої декларації чи то за допомогою поточної з заповненням додатка ВП). Адже фінзвітність, невід’ємний додаток й у разі виправлення помилки (тож треба поставити «+» у комірці «ФЗ» уточнюючої декларації, – якщо виправляєте за її допомогою, чи у додатку ВП – якщо вдалися до виправлення через поточну декларацію). На цьому наголошують і податківці у роз’ясненнях категорії 102.20.02 ЗІР.

Наразі, тимчасово, на період з 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану на території України, у разі самостійного виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених ст. 50 ПКУ, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання, такий платник звільняється від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п. 50.1 ПКУ, та пені. Це визначено пп. 69.38 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ.

Більше про виправлення помилку в декларації з податку на прибуток https://7eminar.ua/news/5145-vipravlennya-pomilok-u-deklaraciyi-z-podatku-na-pributok-zagalni-pravila , https://7eminar.ua/news/2807-diskontuvannya-debitorskoyi-i-kreditorskoyi-zaborgovanostei-formula-stavka-period та https://7eminar.ua/news/2808-buxgalterskii-ta-podatkovii-oblik-diskontovanoyi-zaborgovanosti .

Раді допомогти, звертайтесь ще!