Облік та оподаткування буде залежати від того, на якій системі оподаткування компанія Агент та Замовник.

Засади комерційного посередництва (агентських відносин) у сфері господарювання регулюються главою 31 ГКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/436-15#n1950 .

Згідно зі ст. 295 гл. 31 ГКУ комерційне посередництво (агентська діяльність) є підприємницькою діяльністю, що полягає в наданні комерційним агентом послуг суб'єктам господарювання при здійсненні ними господарської діяльності шляхом посередництва від імені, в інтересах, під контролем і за рахунок суб'єкта, якого він представляє. Комерційним агентом може бути суб'єкт господарювання (громадянин або юридична особа), який за повноваженням, основаним на агентському договорі, здійснює комерційне посередництво.

За агентським договором одна сторона (комерційний агент) зобов'язується надати послуги другій стороні (суб'єкту, якого представляє агент) в укладенні угод чи сприяти їх укладенню (надання фактичних послуг) від імені цього суб'єкта і за його рахунок (частина перша ст. 297 гл. 31 ГКУ).

Відповідно до агентського договору комерційний агент одержує агентську винагороду за посередницькі операції, що здійснені ним в інтересах суб'єкта, якого він представляє, у розмірі, передбаченому договором (частина перша ст. 301 гл. 31 ГКУ).

Роз’яснення ДПС https://zt.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/592741.html .

Агентський договір. Посередник, у цьому випадку — комерційний агент, діє від імені другої сторони: надає послуги з укладення договорів або всіляко сприяє наданню самої послуги (ч. 1 ст. 297 ГКУ).

Так працюють туристичні, страхові агенти, агентства нерухомості. Приміром, турфірма укладає агентський договір із туроператором і продає тури населенню. Ріелтор підписує договір із бізнес-центром, шукає орендарів й укладає з ними договори.

Після виконання правочину посередник має подати замовнику звіт у довільній формі й передати отримані за договором гроші, товари, продукцію за актом приймання-передачі.

Зазвичай у звіті зазначають:

-реквізити посередницького договору і його сторін;
-описання суті угоди;
-номенклатуру проданого або купленого товару, роботи, послуги, ціну й інші характеристики;
-дату купівлі/продажу товарів (робіт або послуг);
-перелічують витрати, які понесені посередником при виконанні договору, зазначаються реквізити первинних і підтверджувальних документів;
-статус покупця товарів (обов'язково для 2-ї групи ЄП);
-суму винагороди, яку отримує агент за свої послуги;
-інші відомості, якщо потрібно.
Узагалі порядок сплати, розмір комісії агента, строки її виплати, куди надійдуть гроші — все це прописують у договорі.

Діяльність агента полягає в тому, щоб від імені другої сторони — принципала робити все, щоб кінцевий клієнт купив товар чи послугу й уклав договір із принципалом. І цілком логічно, якщо гроші клієнта йдуть безпосередньо йому. Агент отримує свою винагороду після операції і включає цю суму в дохід на дату отримання грошей.

Можна прописати в договорі інший порядок розрахунків .

Стосовно доходу другої сторони (Принципала), все залежить від того, на якій системі оподаткування вона працює. Якщо на загальній, то отримані від покупця гроші принципал включить у доходи, а суму агентської винагороди — до витрат. Таким чином, до оподатковуваного доходу (прибутку) потрапить сума за мінусом винагороди агенту.

Якщо принципал — єдинник, уся сплачена покупцями сума потрапить у дохід, адже єдинники не мають права враховувати свої витрати при визначенні об'єкта оподаткування. І якщо ви працюєте на 3-й групі, єдиний податок вам доведеться сплатити і з суми винагороди, яка потім буде перерахована агенту.

При використанні посередницьких договорів в єдинників потрібно враховувати обмеження:

- на спрощеній системі заборонено займатися фінансовим посередництвом (пп. 6 пп. 291.5.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n6946 ) — розділ КВЕД 64 під забороною.

- ФОП ЄП 1 група не можна надавати послуги за посередицькими договорами. Такі ФОП можуть надавати лише побутові послуги населенню (пп. 1 п. 291.4 ПКУ).

- ФОП ЄП 2 група заборонено надавати посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди й оцінки нерухомості (КВЕД 68.31) (абз. 4 пп. 2 п. 291.4 ПКУ). Навіть у ролі посередника не можна продавати ювелірні й побутові вироби з дорогоцінних металів, дорогоцінного й напівдорогоцінного каміння .

Можна надавати послуги населенню й платникам ЄП (пп. 2 п. 291.4 ПКУ). А це означає, що з юрособами й ФОП на загальній системі укладати посередницькі договори не можна.

- ФОП ЄП 3 група нема обмежень для роботи за посередницькими договорами. Але код КВЕД, за яким надаються такі послуги, має бути зареєстрований у держреєстратора і внесений до реєстру єдинників.

У підприємців на спрощеній системі (ЄП) дохід за агентським договором — це тільки винагорода, яку він отримує за свої послуги посередника (п. 292.4 ПКУ).

Гроші, які отримані за договором від кінцевого покупця, належать другій стороні й для агента є транзитними. Він має перерахувати їх повністю замовнику, а вже потім замовник виплатить винагороду за виконану роботу.

Не варто ФОП-агенту перераховувати гроші другій стороні, вже за мінусом своєї винагороди. Податкова може трактувати самостійне утримання винагороди як розрахунки в негрошовій формі (пп. 14.1.10 ПКУ), які заборонені на єдиному податку (п. 291.6 ПКУ).

ДФС заявляє: транзитні суми ФОП ЄП 3 гр. до доходу не включають (консультація в ЗІР, підкатегорія 107.01.06 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40978 ), але треба відобразити ці гроші в книзі обліку доходів на дату отримання готівкою чи на рахунок ФОП . А вже в декларацію єдинника перенести тільки суму винагороди.

При цьому обов'язково повинні бути документи, які підтвердять, що це транзитні гроші (договори, акти приймання-передачі робіт, накладні на товар, виписки банку про перерахування грошей замовнику, звіт посередника тощо). Після затвердження звіту сторони підписують акт наданих послуг, де фіксують суму винагороди посередника.

Краще зафіксувати розмір винагороди агента в договорі — так буде простіше довести, що транзитні гроші належать другій стороні договору, а його дохід — тільки комісія.

Якщо агент та замовник юридичні особи, то їх бухоблік буде залежати від об’єкта, який продається за агентським договором (товар, послуги, роботи) .

У бухобліку агента:

- придбані товари відображаються на позабалансовому субрахунку 025 «Матеріальні цінності довірителя»;

- винагорода відображається за кредитом субрахунка 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»;

- якщо агент здійснює продаж товару тоді витрати, яких зазнав агент у зв'язку з виконанням доручення принципала та які компенсуються агентові окремо відображають у складі витрат на збут на рахунку 93 "Витрати на збут";

- відшкодування додаткових витрат, здійснених посередником під час виконання договору (послуг, робіт), доходом не визнається (п. 6.6 НП(С)БО 15 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#o34 ), а оплата цих витрат обліковується як погашення дебіторської заборгованості на субрахунку 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»;

У бухобліку у принципала (замовника):

- придбання товару відображається згідно з НП(С)БО 9 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99#o35 на дебеті субрахунка 281 «Товари на складі»;

- якщо агент займається придбанням товарів, то нарахована посередникові винагорода, як і його додаткові витрати на придбання товару, відноситься на дебет субрахунків 281 або 289 «Транспортно-заготівельні витрати» (п. 9 НП(С)БО 9);

- якщо через комерційного агента проводять операції з реалізації товару, то в момент відвантаження товару агентові принципал не показує доходів від реалізації товару. Такі товари зараховують на субрахунок 283 "Товари на комісії";

Тоді доходи від реалізації товару відображають у момент його передавання безпосередньому покупцеві (третій особі), якщо дотримано інших критеріїв визнання доходу, зазначених у п. 8 НП(С)БО 15, а саме:

*покупцеві передано ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на товар;

*продавець (принципал) не здійснює надалі управління й контроль за реалізованим товаром;

*суму доходу (виручку) можна достовірно визначити;

*є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигід продавця (принципала), а витрати, пов'язані з цією операцією, можна достовірно визначити.

Про передання товару покупцеві агент зобов'язаний повідомити принципала. На цю саму дату принципал показує й витрати за реалізованим товаром (п. 7 НП(С)БО 16).

- послуги комерційного агента, пов'язані з укладанням договорів на продаж товарів принципала, належать до витрат на збут (п. 19 НП(С)БО 16). На дату одержання таких послуг принципал їх відображає на рахунку 93 "Витрати на збут".

- розрахунки з посередником відображаються, як правило, на рахунках обліку з іншими дебіторами і кредиторами (субрахунки 377, 685).

Для платників податку на прибуток у всіх сторін посередницького договору ніяких коригувань фінансового результату на податкові різниці не передбачено, операція відображається за правилами бухобліку.

Щодо платників ПДВ, то передання товарів у межах агентських договорів вважається їх постачанням (абз. "е" пп. 14.1.191 ПКУ). За правовим статусом агентські договори належать до посередницьких договорів . Тому для цілей оподаткування їх облік регламентують ті самі норми, що й облік договорів комісії (доручення). Зокрема, відповідно до п. 189.4 ПКУ дату збільшення податкових зобов'язань за агентськими договорами визначають за загальними правилами ст. 187 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4528 , тобто на дату передання майна від принципала агентові.

Якщо агент продає товар за іншою ціною, ніж первісно встановив принципал, на різницю оформлюють розрахунок коригування до податкової накладної на дату виникнення податкових зобов'язань в агента в частині проданих товарів покупцеві (тобто за першою подією – одержання коштів за товар від покупця або його відвантаження покупцеві).

Разом із тим таке коригування в менший бік провести не вийде, якщо агент є неплатником ПДВ. Пов'язано це з тим, що згідно з п. 192.2 ПКУ зменшення суми податкових зобов'язань платника ПДВ – постачальника в разі зміни суми компенсації вартості товарів/послуг, наданих особам, які не були платниками цього податку на дату такого постачання, дозволено лише в разі повернення раніше поставлених товарів у власність постачальника з наданням одержувачеві повної грошової компенсації їхньої вартості, у тому числі в разі перегляду цін, пов'язаних із гарантійною заміною товарів або низькоякісних товарів відповідно до закону чи договору. На ці обставини стосовно обліку операцій з агентом звертають увагу й податківці (ІПК ДФСУ від 18.07.2017 р. № 1257/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Принципал показує податковий кредит із ПДВ у частині агентських послуг і сум компенсації понесених агентом витрат на підставі оформленої агентом податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН (п. 201.10 ПКУ).

Податкові зобов'язання з ПДВ на послуги посередника (агента) нараховуються в загальному порядку за правилом першої події (тобто на дату події, яка відбулася раніше, – отримання винагороди або підписання акта наданих послуг) (п. 187.1 ПКУ). База оподаткування для послуг посередника визначається виходячи з договірної (конт-рактної) вартості цих послуг з огляду на вимоги ст. 188 ПКУ.
ДПС надавала роз’яснення щодо агентського договору ТОВ з ФОП ЄП 3 гр., предметом якого буде постачання послуг третім особам (фізособам). Причому усі послуги для третіх осіб (фізосіб) за договором про надання послуг, укладеного на підставі агентського договору, надаватимуться виключно такими ФОПами (принципалами).

При цьому податківці зазначили, що операції товариства-агента (платника ПДВ) з постачання агентських послуг принципалам (ФОПам) є об’єктом оподаткування ПДВ та оподатковуються у загальновстановленому порядку за основною ставкою. А база оподаткування ПДВ за такими операціями визначається, виходячи із суми агентської винагороди, що отримується агентом (товариством) у межах та на умовах агентського договору.

А ось кошти, які агент отримуватиме від третіх осіб (фізосіб) як оплату за поставлені ФОПами-принципалами послуги для подальшого їх перерахування на розрахунковий рахунок принципалів, до бази оподаткування ПДВ не включаються. Адже згідно з умовами відповідного договору агент безпосередньо не постачає послуги третім особам (фізособам), а фактичними постачальниками таких послуг є ФОПи-принципали.

Звісно, це не стосується агентської винагороди, що вираховується із таких коштів у межах та на умовах агентського договору.

При цьому (як зазначено вище), коли йдеться про постачання товарів за агентськими договорами, то на дату постачання товарів покупцеві чи отримання від нього передоплати агент мав би нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ за спец правилом із п. 189.4 ПКУ.

Тому у кожному конкретному випадку в залежності від учасників та умов агентського договору облік та оподаткування можуть відрізнятися.

Більше інформації https://7eminar.ua/events/3649/7896

Раді допомогти, звертайтесь ще!