Заголовок тимчасово відсутній

Це питання не врегульоване законодавством.

Дисконтування — це приведення вартості майбутніх боргів до значення на теперішній момент. І з 29.10.2019 дисконтувати потрібно всі довгострокові зобов’язання та всю довгострокову дебіторську заборгованість, а не лише на які (на яку) нараховують проценти.

Водночас нацстандарти містять визначення теперішньої вартості, але власне процедуру дисконтування не конкретизують.

Теперішня вартість — дисконтована сума майбутніх платежів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), що, як очікується, буде необхідна для погашення зобов’язання в процесі звичайної діяльності підприємства.

Визначення теперішньої вартості залежить від умов та виду зобов’язання/заборгованості.

(п. 4 і п. 9 П(С)БО 11 «Зобов’язання», абз. 2 п. 12 П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість»)

Отже, згідно з нормами П(С)БО 11 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0085-00#o16 і П(С)БО 10 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0725-99#o16 на кожну дату балансу (протягом усього строку позики) сторони повинні оцінювати довгострокові зобов’язання/дебіторську заборгованість за теперішньою вартістю.

Причому слід застосовувати діючу на дату балансу ринкову ставку відсотка та враховувати строк, що залишився до погашення. Різницю між оцінками теперішньої вартості на поточну й попередню дати балансу треба списувати на витрати/доходи.

При проведенні дисконтування підприємство обирає період дисконтування для розрахунку за формулою – рік, квартал, місяць, день. Чим коротший період – тим точніші будуть дані, але буде більше розрахунків.

На практиці фахівці у визначенні строку дисконтування застосовують 2 підхода:

1. Суму дисконту (різницю між номінальною і теперішньою вартістю) амортизують протягом усього строку існування заборгованості (від дати отримання до дати погашення) за методом ефективної ставки відсотка. У результаті дохід за зобов’язаннями компенсуватиметься «процентними» витратами, а витрати за дебіторською заборгованістю – «процентним» доходом.

Якщо на дату балансу до строку погашення довгострокової заборгованості залишається менше 12 місяців, її переводять у склад короткострокової. Проте незважаючи на перекласифікацію заборгованості в поточну, при такому підході дисконт амортизують протягом усього строку до встановленої дати погашення заборгованості.

Такий підхід свого часу пропонували податківці. У своїх висновках вони оперували термінами “амортизована собіватість”, “ефективна ставка відсотка”, “метод ефективної ставки відсотка” з НП(с)БО 12 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0284-00#o17 .

Підстави до такого підходу є й п.29 НП(с)БО 13 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1050-01#o102 фінансові інструменти первісно оцінюються за фактичною собівартістю, яка дорівнює їх справедливій вартості. При цьому порядок визначення справедливої вартості є в додатках до НП(с)БО 19 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0499-99#o86 . На кожну наступну після визнання дату балансу фінансові зобов’язання оцінюються за амортизованою собівартістю (п.31 НП(с)БО 13).

Але «профільні» НП(с)БО 10 і НП(с)БО 11 не мають визначення амортизованої собівартості . Вони вимагають обліковувати довгострокові заборгованості в балансі за їх теперішньою вартістю.

2. Якщо слідувати вимогам НП(с)БО 11 та НП(с)БО 10, то при визнанні заборгованість відображаємо номіналом; на дату балансу оцінюємо довгострокові зобов’язання і дебіторську заборгованість за теперішньою вартістю (із застосуванням ставки дисконтування і виходячи зі строку до погашення, що залишився); різницю між оцінками теперішньої вартості на поточну і попередню дати балансу списуємо на витрати / доходи.

При такому підході довгострокову заборгованість дисконтують до переходу заборгованості в короткострокову. Зобов’язання, що стали короткостроковими, показують на дату балансу за номінальною вартістю, тобто в сумі погашення (без дисконтування) згідно п.11 НП(с)БО 11. А грошову дебіторку, що стала короткостровою, відображають за чистою реалізаційною вартістю, яка визначається як номінальна вартість за вирахуванням сумнівних боргів згідно п.7 НП(с)БО 10.

Таким чином, механізм дисконтування довгострокових заборгованостей у НП(с)БО фактично не врегульований. Тому методика визначення теперішньої вартості довгострокової заборгованості має бути зафіксована в наказі про облікову політику.

Більше інформації https://7eminar.ua/news/2807-diskontuvannya-debitorskoyi-i-kreditorskoyi-zaborgovanostei-formula-stavka-period та https://7eminar.ua/events/2776/4959 .

Раді допомогти, звертайтесь ще!