Заголовок тимчасово відсутній

На практиці Рішення ДПС про аннулювання реєстрації платником єдиного податку приходять ФОП по пошті або в Електронному кабінеті в розділі Вхідні/Вихідні документи.

1. В липні 2024 р. всім ФОП, у яких був КВЕД 61.90, приходили листи з інформацією про те, що ФОП зобов'язаний самостійно відмовитись від спрощеної системи оподаткування з 01.10.2024 р. шляхом подання Заяви про відмову до 20.09.2024 р.

Позиція ДПС у цьому питанні: у зв’язку з набранням чинності з 01.01.2022 Закону України від 16 грудня 2020 року № 1089-IX «Про електронні комунікації» (далі – Закон № 1089) були внесені певні зміни в частині надання послуг суб’єктами господарювання у сфері електронних комунікацій. Тобто, на сьогодні норми Закону № 1089 не визначають окремого суб’єкта господарювання, який має право на здійснення діяльності у сфері електронних комунікаційних послуг без права на технічне обслуговування та експлуатацію мереж. На відміну від попереднього Закону України від 18 листопада 2003 року №1280-IV «Про телекомунікації» (діяв до 01.01.2022 ), який чітко розділяв ці поняття та визначав окремо поняття «провайдер телекомунікацій» ( суб’єкт господарювання, який має право на здійснення діяльності у сфері телекомунікацій без права на технічне обслуговування та експлуатацію телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв’язку).

Тобто, суб’єкти господарювання при постачанні електронних комунікаційних послуг не мають права застосовувати спрощену систему оподаткування, обліку та звітності.

Важливим є те, що при обранні спрощеної системи оподаткування, затвердженою формою заяви обов’язково передбачено зазначення видів діяльності за кодами КВЕД ДК 009:2010, які суб’єкт господарювання бажає здійснювати, перебуваючи на спрощеній системі оподаткування.

Водночас, зазначаємо що КВЕД - це статистичний інструмент для впорядкування економічної інформації, і класифікація не завжди відповідає всім потребам користувачів за межами статистичної системи, з чим і можуть виникнути суперечності стосовно юридичного використання коду КВЕД.

Таким чином, суб’єкти господарювання – фізичні особи – підприємці, в рамках надання послуг у сфері електронних комунікацій здійснюють технічне обслуговування та експлуатацію відповідних мереж, у тому числі можуть і надавати доступ до таких мереж, тому не можуть використовувати спрощену систему оподаткування.

Це офіційна позиція ДПС України, і вона є погодженою з Міністерством фінансів України (лист від 05.07.2024 року).

Отже, так як ФОП самостійно не відмовився від спрощеної системи оподаткування, то за правилом п.299.11 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7282 ДПС анулювала реєстрацію платником єдиного податку, так як ФОП займається діяльністю, забороненою на спрощеній системі оподаткування, а це є порушення.

У такому випадку суб’єкт господарювання має право обрати або перейти на спрощену систему оподаткування після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття рішення контролюючим органом.

2. Найрозповсюдженіша помилка багатьох ФОП, які переходять зі спрощеної системи оподаткування на загальну систему оподаткування, полягає в тому, що ФОП починають рахувати 1 млн грн, з метою реєстрації платником ПДВ тільки з дати переходу на загальну систему оподаткування, тоді як правильно рахувати обсяг доходу за останні 12 календарних місяців на дату переходу, в тому числі з урахуванням періоду перебування на спрощеній системи оподаткування. Саме такий підхід розрахунку передбачений нормою п.181.1 ПКУ.

Відповідно до норми п. 181.1 ПКУ у разі, якщо в особи, що переходить із спрощеної системи оподаткування на загальну систему оподаткування, на дату такого переходу загальна сума від здійснення операцій із постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню ПДВ, протягом останніх 12 календарних місяців сукупно перевищувала 1 млн грн (у тому числі включаючи період перебування на спрощеній системі оподаткування), то така особа повинна не пізніше 10 числа першого календарного місяця, в якому здійснено перехід на загальну систему оподаткування, подати до контролюючого органу реєстраційну заяву платника ПДВ за формою № 1-ПДВ та зареєструватись як платник ПДВ ( п.183.4 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4409 )
Отже, за нормами п.183.4 ПКУ ФОП зобов’язаний був подати заяву на реєстрацію платником № 1- ПДВ у строк не пізніше 10 числа першого календарного місяця, в якому здійснено перехід на загальну систему, тобто до 10.10.2024 р.

Щодо штрафів. Згідно з п. 183.10 ПКУ будь-яка особа, яка підлягає обов’язковій реєстрації як платник ПДВ, і у випадках та в порядку, передбачених цією статтею, не подала до контролюючого органу реєстраційну заяву, несе відповідальність за ненарахування або несплату цього податку на рівні зареєстрованого платника без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування.

Податківці в ЗІР, категорія 101.27, зазначають наступне: до особи, яка підлягає обов’язковій реєстрації як платник ПДВ, однак не подала реєстраційну заяву та, відповідно, не зареєструвалася як платник ПДВ, застосовується відповідальність, передбачена пп. 123.1 – 123.3 ст. 123 ПКУ (в залежності від характеру порушення). При цьому, відповідальність за неподання податкової декларації з ПДВ та за відсутність реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних до такої особи не застосовується https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41634

Отже, відповідно до п.123.1 -123.3 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n2416 якщо особа, що підлягає обов’язковій реєстрації як платник ПДВ, не подала своєчасно Заяву та, відповідно, не зареєструвалася як платник ПДВ, податковий орган зобов’язаний самостійно за результатами проведення документальної перевірки визначити суму податкового зобов’язання з ПДВ без врахування сум податку, нарахованих під час придбання товарів/послуг, та застосувати штраф у розмірі 25% (50% – при повторному порушенні) суми такого зобов’язання.

Тобто наслідки- це ДПС визначить податкові зобов'язання до сплати по правилу "першої події" без врахування податкового кредиту+ штрафні санкції 25% від цієї суми. А так як у ФОП після 01.07.2024 р. не було доходу, то відповідно і донарахувати ДПС нічого. Тому ФОП потрібно зараз подати Заяву 1-ПДВ, податкова зареєструє ФОП платником ПДВ в режимі реального часу. Потрібно поставити галочку у рядку 1 "Пункт 181.1 статті 181 розділу V Кодексу". У ФОП обов'язкова реєстрація, не добровільна.

Раді допомогти, звертайтесь ще!