Заголовок тимчасово відсутній

Бухгалтерський облік у комісіонера (ТОВ).
До комісіонера право власності на товари, отримані від комітента для продажу, не переходить, а тому вони на баланс підприємства-комісіонера не оприбутковуються. Хоча для контролю за їх використанням отримані на комісію товари обліковують на субрахунку 024 «Товари, прийняті на комісію». Аналітичний облік на цьому субрахунку ведуть за видами товарів та комітентами.

Продаж товару відображається стандартно з визнанням доходу від реалізації. Водночас оскільки комісіонер на баланс товар не оприбутковує, то при його відвантаженні покупцю витрати у вигляді собівартості реалізації не виникають. Товар просто списується з позабалансового субрахунку.

Надалі суми, що належать комітенту, виключають зі складу доходів записом: Дт 704 — Кт 685. Виплату грошей комітенту відображають проводкою: Дт 685 — Кт 301 (311).

Суму комісійної винагороди підприємство показує записом: Дт 361 — Кт 703.

Обмеження для комісіонерів-єдиноподатників. Нагадаємо: єдиноподатники можуть здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі — готівковій або безготівковій (п. 291.6 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n6946). Тобто будь-які види взаємозаліків їм заборонені. Отже, утримувати свою комісійну винагороду з виручки, одержаної від продажу товарів, єдиноподатнику не можна. Адже за подібне порушення він буде зобов’язаний перейти на загальну систему оподаткування (п.п. 4 п.п. 298.2.3 ПКУ).

Діяти потрібно так: спочатку всю виручку виплатити комітенту, а потім — отримати від нього свою винагороду. У зв’язку із цим при розрахунку в безготівковій формі доведеться «проганяти» гроші в обидва боки по банківських рахунках. При розрахунках готівкою достатньо правильно оформити документи на видачу коштів фізособі і на отримання від неї комісійної винагороди.

Крім того, єдиноподатники повинні пам’ятати, що їм заборонено продаж підакцизних товарів (п.п. 3 п.п. 291.5.1 ПКУ). А отже, приймати такі товари на комісію підприємцям-спрощенцям групи 3 не можна.

Оподаткування доходу комітента-фізособи
ПДФО і ВЗ. Для цілей оподаткування дохід, нарахований комісійним магазином фізособі-комітенту, потрібно класифікувати як дохід від продажу об’єктів рухомого майна. Тобто, обкладати ПДФО за ставкою 5 %. Але тільки за умови проведення оцінки майна, що реалізовується. Якщо така оцінка не проводилася й економічної доцільності в ній немає, оподатковуйте такий дохід за ставкою 18 %.

А ось ВЗ дохід комітента обкладають за стандартною ставкою 1,5 %.

Як зазначено в абзаці другому п. 173.3 ПКУ, якщо об’єкт рухомого майна продається за посередництва юрособи (його філії, відділення, іншого відокремленого підрозділу), то такий посередник виконує функції податкового агента тільки в частині надання податкової звітності (додатка 4ДФ). У свою чергу, платник податку зобов’язаний самостійно сплатити ПДФО (і ВЗ) до бюджету.

Проте щодо договору комісії податківці бачать усе в дещо іншому світлі. Так, вони наполягають на тому, що в цьому випадку утримати і перерахувати ПДФО (і ВЗ) до бюджету повинен саме комісіонер (див. консультацію в підкатегорії 103.22 БЗ). У зв’язку із цим краще перестрахуватися і виконати функції податкового агента в повному обсязі.

Зразок Договору комісії на продаж товару (з додатком) Договір комісії на продаж товару (ФОП).

Раді допомогти, звертайтесь ще!