Податкове планування та податкова безпека
(модуль 4 із 25)

Додаткові матеріали

Презентація

---

Текстове розшифрування відео

Завдання головного бухгалтера полягає не лише у виконанні математичних розрахунків, вчасній подачі податкової звітності та сплаті податків. Ключовою функцією є контроль усієї інформації, яка передається до ДПС, розуміння алгоритмів перевірки цих даних контролюючими органами та врахування особливостей такої комунікації.

Головний бухгалтер повинен бачити повний податковий контур підприємства:

• Розуміти наявні об'єкти оподаткування та контролювати вчасність подання інформації про них до податкових органів.
• Аналізувати умови договорів із контрагентами на предмет податкової безпеки.
• Контролювати належне оформлення первинних документів, їх узгодженість із іншими документами підприємства та фактичною господарською діяльністю, а також оцінювати їхню спроможність слугувати захистом під час податкової перевірки.
• Відстежувати відображення інформації про підприємство в електронному кабінеті платника податків.
• Інформувати керівництво щодо виявлених податкових ризиків.

Системи оподаткування та критерії відповідності

В Україні функціонують дві основні системи оподаткування: загальна та спрощена. Крім того, діють спеціальні правила для резидентів Дія Сіті. Суб'єкт господарювання також може мати статус платника ПДВ або неприбутковий статус, що звільняє від сплати податку на прибуток за умови дотримання встановлених вимог.

Зоною відповідальності головного бухгалтера є контроль за дотриманням таких параметрів:

• Право перебування підприємства на обраній системі оподаткування або застосування спеціального режиму.
• Відповідність критеріям та умовам функціонування в межах обраного режиму.
• Граничні показники (ліміт для обов'язкової реєстрації платником ПДВ, ліміт доходу для перебування на єдиному податку).
• Перелік операцій та видів діяльності, несумісних із застосовуваною системою оподаткування.
• Спеціальні вимоги відповідного режиму.
• Обов'язки, що виникають поза межами основної системи: виконання функцій податкового агента, виплати нерезидентам, нарахування майнових та інших податків (податок на землю, податок на нерухомість, плата за воду, рентні платежі) за наявності відповідних об'єктів оподаткування.

Головний бухгалтер має відстежувати появу нових об'єктів оподаткування та оцінювати їхній вплив на податкову безпеку підприємства.

Податковий профіль підприємства

Податковий профіль відображає позиціонування підприємства перед ДПС, підтверджує реальність господарської діяльності та відсутність ознак фіктивності. Він включає такі блоки:

• Реєстраційний статус: статус платника, використання спецрежимів, перелік сплачуваних податків.
• Діяльність: фактичні види діяльності, їх відповідність кодам КВЕД, наявність ліцензованих операцій, застосування РРО або ПРРО (або наявність операцій, що зобов'язують їх встановити).
• Активи та об'єкти оподаткування: власні та орендовані офіси, склади, магазини, земельні ділянки, транспортні засоби, виробничі приміщення, обладнання.
• Персонал та виплати: чисельність працівників, взаємодія з ФОП, цивільно-правові договори, виплати фізичним особам, відрядження, компенсації.
• Спеціальні операції: імпорт, експорт, операції з нерезидентами, контрольовані операції, взаємодія з пов'язаними особами, безоплатні передачі.

Для уникнення податкових ризиків податковий профіль має формуватися на основі підтверджених даних, а не за пам'яттю:

• Реєстраційний статус узгоджується з даними ЄДР, електронного кабінету та інших реєстрів ДПС.
• Види діяльності звіряються між КВЕД у ЄДР, умовами договорів та фактичними операціями в обліковій програмі.
• Активи аналізуються на основі договорів оренди, амортизаційної відомості та даних форми № 20-ОПП.
• Персонал та виплати перевіряються за кадровими документами, відомостями на виплату та договорами з ФОП (на предмет відсутності ознак трудових відносин).
• Спеціальні операції аналізуються за договорами, митними деклараціями та банківськими документами.

Неузгодженість між задекларованими для ДПС даними та фактичною діяльністю підприємства створює податкові ризики через можливість їхньої альтернативної інтерпретації податковими органами.

Структура та етапи податкового обов'язку

Сплата податку є фінальним наслідком виконання податкового обов'язку, який виникає значно раніше — у момент здійснення господарської операції (наприклад, передачі сировини на переробку).

Процес виконання податкового обов'язку має таку послідовність:

1. Виникнення господарської операції, що має економічну та ділову мету.
2. Оформлення супровідних документів (комерційних та первинних відповідно до цивільного законодавства та Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).
3. Відображення операції в бухгалтерському обліку.
4. Нарахування та декларування відповідних податків.
5. Перерахування коштів до бюджету.

Згідно з пунктом 44.1 Податкового кодексу України, усі операції в бухгалтерському обліку мають відображатися виключно на підставі належним чином складених первинних документів. Головний бухгалтер відповідає за правильну ідентифікацію, документальне оформлення, оцінку та відображення операції у звітності.

Зони податкового контролю

Діяльність головного бухгалтера із забезпечення податкової безпеки охоплює п'ять основних зон контролю:

1. Події: аналіз господарських операцій на етапі їх виникнення та оцінка їхніх податкових наслідків. Сюди належать:
• укладення нових договорів;
• придбання або оренда майна;
• відкриття чи закриття торгових точок і складів (подачу форми № 20-ОПП, встановлення РРО/ПРРО);
• початок нових видів діяльності (враховуючи ризики блокування податкових накладних);
• операції з нерезидентами (аналіз вимог банку, митного брокера, 30-відсоткової коригувальної різниці, трансфертного ціноутворення, податку на репатріацію та ПДВ);
• зміна системи оплати праці;
• проведення операцій із надання знижок, бонусів, подарунків та безоплатних передач.
2. Документи та облік: забезпечення повної узгодженості між умовами договорів, фактичним виконанням, первинними документами, даними бухгалтерського обліку та податковою звітністю.
3. Звітність і строки: формування податкового календаря із зазначенням періодів, відповідальних осіб за підготовку, перевірку та підписання драфтів, граничних строків подання звітності, сплати податків та обов'язкового контролю отримання другої квитанції.
4. Розрахунки з бюджетом: контроль своєчасності перерахування коштів на належні реквізити, перевірка зарахування платежів в інтегровану картку платника податків, відсутність податкового боргу, пені та нез'ясованих платежів.
5. Комунікація з ДПС: відстеження вхідної кореспонденції, податкових запитів, квитанцій, аналіз стану розрахунків з бюджетом для запобігання призначенню позапланових перевірок.

Організація внутрішньої системи контролю

Головний бухгалтер організовує систему взаємодії між підрозділами підприємства, де кожна ділянка залучена до оцінки податкових наслідків:

• Юридичний відділ узгоджує з головним бухгалтером нестандартні умови договорів.
• Кадрова служба узгоджує зміни в системі оплати праці до їх запровадження.
• Інші підрозділи інформують про відкриття нових об'єктів (наприклад, складів) для вчасного подання форми № 20-ОПП.

Головний бухгалтер будує систему, в якій управлінські та господарські рішення оцінюються на предмет податкових наслідків до моменту їх реалізації.