Частина 2. Capstone-проєкт: практичний бухгалтерський кейс
(модуль 12 із 12)

Додаткові матеріали

Презентація

---

Текстове розшифрування відео

Суб'єкти господарювання залучають фінансування у вигляді короткострокових та довгострокових кредитів, а також поворотної фінансової допомоги. Короткострокові кредити зазвичай спрямовуються на поповнення оборотних коштів, а довгострокові — на придбання обладнання або будівництво.

Нормативне регулювання та загальні засади обліку

Ведення обліку зобов'язань за залученими коштами регулюється НП(С)БО 11 «Зобов'язання». Норми цього стандарту поширюються як на банківські кредити, так і на поворотну фінансову допомогу.

Поворотна фінансова допомога є безвідсотковою заборгованістю (кошти отримуються та повертаються у тій самій сумі). Окремого рахунку для її обліку Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку № 291 не передбачено. Облік поворотної фінансової допомоги здійснюється на загальних субрахунках залежно від строку залучення:

• короткострокова — на відповідних субрахунках обліку поточних зобов'язань;
• довгострокова — на рахунку 55 «Інші довгострокові зобов'язання». На рахунку 50 безвідсоткова поворотна фінансова допомога не відображається.

На відміну від поворотної фінансової допомоги, кредити та позиковий капітал передбачають нарахування відсотків, що формує складнішу облікову структуру (визнання витрат періоду або капіталізація у вартості активів).

Згідно з НП(С)БО 11, за періодом погашення кредити поділяються на:

• довгострокові кредити (належать до довгострокових зобов'язань);
• короткострокові кредити (належать до поточних зобов'язань).

Класифікація та оцінка заборгованості

Період погашення зобов'язань безпосередньо впливає на їх оцінку в обліку та звітності:

• короткострокові зобов'язання відображаються за поточною вартістю;
• довгострокові зобов'язання відображаються за теперішньою (дисконтованою) вартістю.

Для розрахунку теперішньої вартості за формулою спочатку додаються відсотки, які підлягають нарахуванню за весь термін користування кредитом, після чого отримана сума дисконтується. Якщо кредит залучено під ринкову ставку відсотків (наприклад, 1 000 000 гривень під 20% річних на 5 років), дисконтування суми основного боргу та нарахованих відсотків за тією ж ставкою 20% дає вихідну суму 1 000 000 гривень.

Однак, якщо в момент отримання кредиту підприємство сплачує додаткові комісії (або сплачує щомісячну комісію за обслуговування рахунку), реальна (ефективна) ставка відсотка стає вищою за номінальну. У такому разі дисконтування є обов'язковим, а його результати формують додаткові фінансові витрати.

Умови довгострокових та короткострокових кредитів чітко фіксуються в кредитних угодах.

Схема рахунків та алгоритм відображення кредитів

Інструкцією № 291 для обліку кредитів передбачено рахунки:

• рахунок 60 «Короткострокові позики»;
• рахунок 50 «Довгострокові позики».

Аналітичний облік на рахунках 50 та 60 ведеться в розрізі валют.

Структура рахунку 60 містить субрахунки для обліку короткострокових кредитів, відстрочених кредитів та прострочених позик. На рахунку 50 обліковуються довгострокові кредити, відстрочені довгострокові кредити та інші довгострокові позики (із нарахуванням відсотків).

Погашення короткострокових кредитів здійснюється безпосередньо кореспонденцією дебету рахунку 60 та кредиту рахунку 31 «Рахунки в банках».

Для довгострокових кредитів безпосереднє погашення з рахунку 50 не проводиться. Відповідно до вимог НП(С)БО 11, у фінансовій звітності обов'язково виділяється поточна частина довгострокового боргу (сума, що підлягає погашенню протягом 12 місяців з дати балансу). Погашення довгострокового кредиту відбувається за алгоритмом:

1. Переведення поточної частини довгострокового зобов'язання з рахунку 50 на рахунок 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями».
2. Погашення заборгованості кореспонденцією дебету рахунку 61 та кредиту рахунку 31.

На відміну від рахунку 60, на рахунку 50 відсутні субрахунки для обліку прострочених позик, оскільки прострочена заборгованість не може вважатися довгостроковою. У разі виникнення прострочення за довгостроковим кредитом сума заборгованості переводиться з рахунку 50 на рахунок 60.

Довгострокове зобов'язання за кредитною угодою залишається у складі довгострокових (на субрахунках 501, 502, 503, 504), якщо терміни сплати були перенесені, і до затвердження фінансової звітності позикодавець погодився не вимагати дострокового погашення внаслідок порушення умов угоди, за умови що подальші порушення протягом 12 місяців з дати балансу не очікуються. Якщо такої домовленості немає, сума переноситься на рахунок 60.

Облік відсотків за кредитами та капіталізація

Нараховані відсотки за користування кредитом за загальним правилом визнаються фінансовими витратами (субрахунок 951 «Відсотки за кредит»).

Проте, якщо кредит залучено для створення кваліфікованого активу, відсотки підлягають капіталізації (включенню до первісної вартості цього активу, зокрема відображаються на рахунку 15 «Капітальні інвестиції»).

Кваліфікований актив — це актив, який обов'язково потребує суттєвого часу для його створення або доведення до стану, придатного для використання за призначенням. Згідно з методичними рекомендаціями, суттєвим вважається час, що становить більше ніж три місяці (наприклад, будівництво об'єкта).

У разі отримання цільового кредиту на будівництво відсотки, нараховані під час будівництва, включаються до капітальних інвестицій на рахунку 15. Якщо кредит залучено на поповнення оборотних коштів, але підприємство паралельно здійснює будівництво кваліфікованого активу, частина таких відсотків також підлягає капіталізації на рахунку 15.

Відповідно до НП(С)БО 31 «Фінансові витрати»:

• мікро- та малі підприємства визнають усі нараховані відсотки витратами періоду (без застосування капіталізації);
• середні та великі підприємства зобов'язані застосовувати механізм капіталізації фінансових витрат за наявності кваліфікованого активу.

Практичний приклад відображення кредитів у бухгалтерському обліку

Підприємство належить до суб'єктів малого (мікро-) підприємництва, що дозволяє відносити всі відсотки за кредитами до витрат періоду.

Умови прикладу:

1. Короткостроковий кредит: сума 100 000 гривень, строк — 6 місяців. Відсотки нараховуються та сплачуються щомісяця (умовно 10 000 гривень на місяць). Погашення основної суми боргу здійснюється єдиним платежем після закінчення строку дії угоди.
2. Довгостроковий кредит за програмою «5-7-9%»: сума 1 000 000 гривень, строк — 5 років. Основна сума боргу погашається щороку рівними частинами. Номінальна ставка становить 25% річних, також визначено фактичну (компенсаційну) ставку до сплати підприємством (5%).

Відображення короткострокового кредиту:

1. Отримання короткострокового кредиту на поточний рахунок:
• Дебет рахунку 311 - Кредит рахунку 601 (100 000 грн).
• Нарахування відсотків за користування кредитом: Дебет рахунку 951  - Кредит рахунку 684 (10 000 грн).
• Умови договору щодо граничного строку сплати відсотків (наприклад, до 1-го або 2-го числа наступного місяця) не змінюють період їх визнання в обліку. Згідно з принципом нарахування та превалювання сутності над формою, відсотки включаються до витрат того місяця, за який вони нараховані.
• Сплата нарахованих відсотків: Дебет рахунку 684 - Кредит рахунку 311 (10 000 грн).
• Погашення основної суми короткострокового кредиту після закінчення 6 місяців: Дебет рахунку 601  - Кредит рахунку 311 (100 000 грн).

 

Відображення довгострокового кредиту за програмою «5-7-9%»:

Кредити за програмою «5-7-9%» видаються за ринковими ставками, тому вони не підлягають дисконтуванню. Різниця між номінальною та компенсаційною ставками покривається Фондом розвитку підприємництва і є цільовим фінансуванням.

• Отримання довгострокового кредиту: Дебет рахунку 311 - Кредит рахунку 501 (1 000 000 грн).
• Виділення поточної частини довгострокового зобов'язання, що підлягає погашенню протягом 12 місяців з дати балансу: Дебет рахунку 501 - Кредит рахунку 611 (200 000 грн).
• Нарахування відсотків за номінальною  ставкою (за місяць): Дебет рахунку 951 - Кредит рахунку 684 (20 833 грн).
• Сплата відсотків за компенсаційною (фактичною) ставкою за рахунок власних коштів підприємства: Дебет рахунку 684 - Кредит рахунку 311 (4 166,67 грн).
• Відображення суми компенсації відсотків, що покривається Фондом розвитку підприємництва, у складі цільового фінансування: Дебет рахунку 684  - Кредит рахунку 482 (16 666,67 грн).
• Визнання доходу від цільового фінансування (здійснюється після отримання документального підтвердження — повідомлення від банку або фонду про перерахування коштів): Дебет рахунку 482 - Кредит рахунку 718 (16 666,67 грн).

До отримання підтверджувального документа від банку або фонду підстави для визнання доходу на субрахунку 718 відсутні. У разі затримки фінансування сума залишається на субрахунку 482. При цьому витрати за субрахунком 951 відображаються в повному обсязі у періоді їх нарахування, що відповідає вимогам НП(С)БО 15 «Дохід» та принципу превалювання сутності над формою.