Частина 1. Capstone-проєкт: практичний бухгалтерський кейс
(модуль 12 із 12)

Додаткові матеріали

Презентація

---

Текстове розшифрування відео

Нормативно-правове регулювання

Процес створення ТОВ спирається на юридичні правила відповідно до Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» та норми Цивільного кодексу України. Ці документи визначають коло учасників, порядок формування товариства та документальне оформлення.

В українському законодавстві відсутній окремий національний стандарт бухгалтерського обліку, який регулював би облік створення статутного капіталу. Повноформатна фінансова звітність містить окремий Звіт про власний капітал.

Статутний капітал може формуватися товарно-матеріальними цінностями, основними засобами та грошовими коштами. Оцінка активів, що вносяться до статутного капіталу, регулюється відповідними стандартами обліку запасів і основних засобів, а також методичними рекомендаціями Міністерства фінансів України (зокрема Методрекомендаціями № 560 та Методрекомендаціями з обліку основних засобів і запасів).

Правовий режим та облік активів статутного капіталу

Активи, внесені до статутного капіталу, стають безпосередньою власністю підприємства та не мають окремого спеціального режиму.

Первинна проводка відображає внесення активів та формування статутного капіталу. Надалі ці активи обліковуються за загальними правилами: грошові кошти витрачаються на господарську діяльність, а основні засоби амортизуються та змінюють свою вартість.

Зміна вартості або використання внесених активів не впливає на розмір часток учасників у статутному капіталі. У разі виходу учасника з товариства чи розподілу дивідендів розрахунок виплат здійснюється на основі його частки у статутному капіталі, а не поточного стану чи наявності конкретного майна, яке було внесене цим учасником під час заснування.

Норми стандартів регулюють лише порядок формування первісної (справедливої) вартості активів, відмінних від грошей, на момент їх внесення. Подальше використання, нарахування амортизації та інші дії здійснюються за загальними правилами відповідних P(С)БО/МСФЗ.

Документальне оформлення

Головним документом, що фіксує домовленості засновників щодо формування статутного капіталу та розміру часток, є протокол зборів засновників.

Бухгалтерські записи здійснюються виключно на підставі первинних документів. Документ вважається первинним, якщо його зміст дозволяє скласти бухгалтерську проводку (дебет, кредит, сума) та містить всі обов'язкові реквізити.

Для відображення операцій із формування статутного капіталу використовуються такі документи:

• Загальні рішення: Протокол зборів засновників.
• Внесення майна (основних засобів, матеріалів, товарів): Акти приймання-передачі із зазначенням найменування, кількості та узгодженої вартості об'єктів.
• Внесення грошових коштів: Банківські виписки (складання додаткових бухгалтерських довідок не потрібне).

Оцінка активів, внесених до статутного капіталу

Первісною вартістю основних засобів та запасів, внесених до статутного капіталу, визнається погоджена засновниками (учасниками) їх справедлива вартість з урахуванням додаткових витрат, передбачених відповідними стандартами обліку.

До додаткових витрат належать суми, безпосередньо пов'язані з доведенням активу до стану, придатного для використання (наприклад, витрати на перереєстрацію транспортного засобу, транспортування, монтаж тощо).

Справедлива вартість, узгоджена засновниками в протоколі та актах приймання-передачі, є підставою для зарахування активу на баланс. Вона не обов'язково повинна відповідати первинній вартості придбання цього майна засновником (фізичною або юридичною особою). Наявність документів про початкове придбання майна засновником не є обов'язковою вимогою стандартів бухгалтерського обліку для оцінки внеску.

Застосування рахунків бухгалтерського обліку

Для обліку статутного капіталу використовується рахунок 40 «Зареєстрований (пайовий) капітал» відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку № 291.

Основні субрахунки:

• Субрахунок 401 «Статутний капітал»: відображає сформований статутний капітал. Сальдо цього субрахунку має відповідати розміру статутного капіталу, зафіксованому в установчих документах.
• Субрахунок 404 «Внески до незареєстрованого статутного капіталу»: використовується для обліку внесків, зроблених до державної реєстрації змін до установчих документів або створення ТОВ. Після реєстрації сальдо списується на субрахунок 401.

Для розрахунків із засновниками щодо формуваня статутного капіталу застосовується рахунок 46 «Неоплачений капітал».

Практичний приклад: Формування статутного капіталу ТОВ

Умови кейсу: Три засновники створили ТОВ із розміром статутного капіталу 5 000 000 грн.

1. Юридична особа (частка 30% — 1 500 000 грн):
• Вносить грошові кошти у розмірі 1 000 000 грн до державної реєстрації.
• Залишок 500 000 грн вносить після державної реєстрації.
2. Перша фізична особа (частка 50% — 2 500 000 грн):
• Вносить обладнання узгодженою вартістю 2 500 000 грн.
3. Друга фізична особа (частка 20% — 1 000 000 грн):
• Вносить матеріали для виробництва на суму 600 000 грн.
• Вносить товари на суму 400 000 грн.

Бухгалтерські проводки

1. Внесення частки юридичною особою до державної реєстрації:
• Дебет рахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті» — Кредит субрахунку 404 «Внески до незареєстрованого статутного капіталу»: 1 000 000 грн
2. Зареєстровано статутний капітал ТОВ (після державної реєстрації):
• Дебет рахунку 46 «Неоплачений капітал» — Кредит субрахунку 401 «Статутний капітал»: 5 000 000 грн
3. Залік попередньо внесків до реєстрації:
• Дебет субрахунку 404 «Внески до незареєстрованого статутного капіталу» — Кредит рахунку 46 «Неоплачений капітал»: 1 000 000 грн
4. Погашення залишку частки юридичною особою (грошові кошти):
• Дебет рахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті» — Кредит рахунку 46 «Неоплачений капітал»: 500 000 грн
5. Внесення обладнання першою фізичною особою:
• Дебет субрахунку 104 «Машини та обладнання» — Кредит рахунку 46 «Неоплачений капітал»: 2 500 000 грн

(Примітка: внесення основних засобів до статутного капіталу відображається без використання рахунку 15 «Капітальні інвестиції»).

    6. Внесення матеріалів та товарів другою фізичною особою:

• • Дебет субрахунку 201 «Сировина й матеріали» — Кредит рахунку 46 «Неоплачений капітал»: 600 000 грн
  • Дебет субрахунку 281 «Товари на складі» — Кредит рахунку 46 «Неоплачений капітал»: 400 000 грн

Після виконання вказаних операцій рахунок 46 «Неоплачений капітал» закривається, сальдо на субрахунку 401 «Статутний капітал» становить 5 000 000 грн, що відповідає установчим документам.