Податковий облік і звітність
(модуль 6 із 12)

Додаткові матеріали

Презентація

---

Текстове розшифрування відео

Господарська операція підтверджується первинними документами, до яких належать накладна, акт або рахунок. Усі операції відображаються на бухгалтерських рахунках із використанням подвійного запису за дебетом і кредитом. Основними ділянками обліку є облік матеріалів, основних засобів, заробітної плати та грошових потоків.

Податок на додану вартість є непрямим податком, який включається до ціни товару чи послуги та сплачується покупцем. У процесі руху товару від виробника через оптову й роздрібну торгівлю податок сплачується покупцями в ціні товару. 

Ставки податку на додану вартість в Україні

У 2026 році в Україні діють чотири ставки податку на додану вартість:

• Стандартна ставка 20%: застосовується до більшості товарів і послуг, зокрема до будівельних матеріалів, оргтехніки, послуг із ремонту, транспортних послуг та реклами.
• Ставка 14%: застосовується до сільськогосподарської продукції, зокрема до зернових та олійних культур, а також молока.
• Ставка 7%: пільгова ставка, яка застосовується у сфері медицини та культури, зокрема до ліків, медичних виробів, послуг культури, книг, наукової та художньої літератури.
• Нульова ставка (0%): застосовується при експорті товарів, міжнародних перевезеннях, а також при постачанні для потреб Збройних Сил України відповідно до встановленого переліку позицій.

При продажу чи купівлі товарів і послуг сума податку у розмірі 20%, 14% або 7% нараховується залежно від належності продукції до відповідної групи.

Реєстрація платником податку на додану вартість

Реєстрація особи як платника податку на додану вартість може бути обов'язковою або добровільною.

Обов'язкова реєстрація виникає у разі, якщо загальний обсяг здійснених оподатковуваних операцій з постачання товарів або послуг за останні 12 календарних місяців сукупно перевищує 1 000 000 гривень. Заяву про реєстрацію необхідно подати не пізніше 10 числа місяця, наступного за місяцем, у якому відбулося перевищення зазначеного обсягу. Заява разом із поясненнями та додатковими документами подається в електронній формі через Електронний кабінет платника податків або через спеціалізоване програмне забезпечення. Після реєстрації суб'єкт господарювання зобов'язаний нараховувати податок на додану вартість та отримує право на податковий кредит.

Добровільна реєстрація можлива у випадку, якщо обсяг операцій є меншим за 1 000 000 гривень, але підприємство або товариство з обмеженою відповідальністю виявляє бажання зареєструватися платником. Це є доцільним, якщо покупці є платниками податку на додану вартість і потребують складання податкових накладних. Реєстрація здійснюється в будь-який момент на підставі заяви з поданням документів, що обґрунтовують причини реєстрації.

Фізичні особи — підприємці, які перебувають на спрощеній системі оподаткування першої та другої груп, не можуть бути платниками податку на додану вартість. Фізичні особи — підприємці третьої групи мають право бути платниками цього податку.

Механізм системи електронного адміністрування

При отриманні статусу платника податку на додану вартість у системі електронного адміністрування автоматично відкривається відповідний рахунок.

Коли постачальник виставляє рахунок на суму 120 гривень (де 100 гривень — вартість товару, а 20 гривень — податок на додану вартість) і покупець сплачує цю суму, постачальник реєструє податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних. При реєстрації відповідна сума податку перераховується в системі електронного адміністрування з рахунку постачальника на рахунок покупця, формуючи у покупця податковий кредит.

Якщо придбаний товар надалі продається за 240 гривень (де 200 гривень — ціна продажу, а 40 гривень — податкове зобов'язання), то з урахуванням раніше отриманого податкового кредиту в розмірі 20 гривень суб'єкт господарювання сплачує зі свого рахунку лише різницю у розмірі 20 гривень.

Податкові зобов'язання та податковий кредит

Податкове зобов'язання — це сума податку на додану вартість, яку платник податку нараховує при продажу товарів або послуг. Нарахування здійснюється у розмірі 20% зверху на базу оподаткування або у розмірі однієї шостої частини від загальної суми з податком на додану вартість при виписці накладної або отриманні авансу. За відсутності податкового кредиту ця сума підлягає сплаті до бюджету.

Податковий кредит — це сума податку на додану вартість, сплачена платником податку при купівлі товарів або послуг від іншого платника податку. Право на податковий кредит виникає лише за умови, що постачальник зареєстрував податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних. Сума податкового кредиту відраховується від суми податкових зобов'язань при розрахунку суми податку, що підлягає сплаті до бюджету.

Податкова накладна та правила її реєстрації

Податкова накладна є документом, який підтверджує право покупця на податковий кредит. Податкову накладну складає продавець (постачальник), який є зареєстрованим платником податку на додану вартість.

Документ складається на дату виникнення першої з подій: або на дату відвантаження товарів (надання послуг), або на дату зарахування коштів від покупця як авансу. Реєстрація здійснюється в Єдиному реєстрі податкових накладних через Електронний кабінет платника податків або інші спеціалізовані сервіси.

У період дії воєнного стану встановлено такі строки реєстрації податкових накладних:

• для документів, складених з 1 по 15 число місяця, — до 5 числа наступного календарного місяця включно;
• для документів, складених з 16 по останнє число місяця, — до 18 числа наступного календарного місяця включно.

Реєстрація можлива за наявності достатньої суми ліміту на рахунку в системі електронного адміністрування, яка формується за рахунок вхідного податкового кредиту або поповнення рахунку з поточного рахунку підприємства. Якщо гранична дата реєстрації збігається з вихідним або святковим днем, цей строк не переноситься на наступний робочий день. Операційний день для реєстрації триває з 0:00 до 24:00.

Правило першої події визначає дату складання накладної:

• Ситуація 1: 5 березня отримано аванс. Податкова накладна складається 5 березня на дату отримання авансу.
• Ситуація 2: 1 березня відвантажено товар, 15 березня отримано оплату. Податкова накладна складається 1 березня на дату відвантаження, оскільки ця подія відбулася раніше.

Порядок розрахунку суми податку

При нарахуванні податку на додану вартість зверху на ціну товару без податку:

База = 10 000 грн

ПДВ = 10 000 × 20% = 2 000 грн

Ціна з ПДВ = 12 000 грн

При виділенні суми податку на додану вартість із загальної ціни, яка вже включає податок:

Сума з ПДВ = 12 000 грн

ПДВ = 12 000 ÷ 6 = 2 000 грн

База = 10 000 грн

Подання звітності та сплата податку

Щомісяця платник податку збирає всі складені й отримані податкові накладні та розрахунки коригування. Розрахунок коригування складається у разі зміни умов господарської операції після реєстрації податкової накладної, зокрема при зміні номенклатури чи ціни товарів після оплати, а також у разі повернення коштів або розірвання договору.

На основі перевірених в Єдиному реєстрі податкових накладних даних розраховується сума податку до сплати за формулою:

ПДВ до сплати = Податкові зобов'язання - Податковий кредит

Якщо сума податкового кредиту перевищує суму податкових зобов'язань, виникає від'ємне значення, яке може підлягати бюджетному відшкодуванню.

Декларація з податку на додану вартість подається щомісяця до 20 числа місяця, наступного за звітним. Сплата визначеного у декларації податку здійснюється протягом 10 календарних днів після граничного строку подання декларації, тобто до 30 числа місяця, наступного за звітним. Перерахування коштів до бюджету проводиться через рахунок платника в системі електронного адміністрування.

Практичний приклад розрахунку для умовного підприємства

Товариство з обмеженою відповідальністю «Будвектор» є платником податку на додану вартість. У березні 2026 року підприємство здійснило такі операції:

1. Продано будівельні матеріали на суму 144 000 гривень з ПДВ. Податкове зобов'язання за ставкою 20% становить 24 000 гривень.
2. Отримано аванс за послуги у розмірі 72 000 гривень з ПДВ. Податкове зобов'язання за ставкою 20% становить 12 000 гривень.
3. Придбано цемент у постачальника на суму 48 000 гривень з ПДВ. Постачальник зареєстрував податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних, сума податкового кредиту становить 8000 гривень.
4. Придбано інструменти на суму 12 000 гривень з ПДВ. Податкова накладна зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних, сума податкового кредиту становить 2000 гривень.

Загальна сума нарахованих податкових зобов'язань за місяць становить:

24000 + 12000 = 36000 гривень

Загальна сума сформованого податкового кредиту за місяць становить:

8000 + 2000 = 10000 гривень

Сума податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками березня 2026 року, становить:

36000 - 10000 = 26000 гривень

Типові помилки при обліку податку на додану вартість

У практичній діяльності бухгалтерів-початківців часто трапляються такі помилки:

• Включення сум до податкового кредиту без реєстрації податкової накладної: Право на податковий кредит виникає виключно після підтвердження факту реєстрації податкової накладної постачальником в Єдиному реєстрі податкових накладних.
• Ототожнення дати складання податкової накладної з датою її реєстрації: Податкова накладна повинна складатися суворо на дату виникнення першої події, а реєстрація документа в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється у встановлені законодавством строки після її складання.
• Нарахування податку зверху на ціну, яка вже включає податок на додану вартість: Якщо первинні документи містять умову, що ціна включає податок на додану вартість, суму податку слід виділяти шляхом ділення загальної суми на шість, а не множенням бази на 20%.
• Відсутність нарахування податкових зобов'язань при отриманні авансових платежів: Отримання попередньої оплати від покупця є першою подією, яка зобов'язує підприємство негайно нарахувати податкові зобов'язання та скласти податкову накладну.