ПДВ у будівництві: касовий метод, пільги, блокування
(модуль 6 із 12)

Додаткові матеріали

Презентація

Текстове розшифрування відео

Сфера будівництва характеризується найвищою концентрацією ризиків у частині обліку податку на додану вартість. Це зумовлено тривалими виробничими циклами, складними ланцюжками субпідряду, а також одночасним проведенням пільгових та оподатковуваних операцій.

Основні ризикові зони при роботі з ПДВ

Можна виділити п’ять ключових зон, що потребують особливої уваги:

• Невідповідність дати податкової накладної даті події. Наприклад, якщо акт форми КБ-2в підписано 31 березня 2026 року, а податкову накладну виписано 5 квітня 2026 року, вона вважається простроченою, що тягне за собою штраф до 50%.
• Відсутність реєстрації податкової накладної субпідрядником. Податковий кредит виникає лише після реєстрації накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН). Необхідно здійснювати щоденний моніторинг реєстрацій.
• Змішані операції в одному акті. Пільгові та оподатковувані операції мають бути відображені в окремих рядках. Помилки в розрахунках призводять до викривлення сум ПДВ.
• Відсутність відмітки про касовий метод. При фактичному застосуванні касового методу без відповідної позначки в декларації Державна податкова служба (ДПС) не визнає такий метод обліку.
• Отримання авансу без реєстрації податкової накладної. Протягом встановленого строку після отримання оплати необхідно зареєструвати податкову накладну, інакше нараховується штраф у розмірі від 2% до 50% від суми ПДВ.

Правило першої події та методи визначення зобов’язань

Згідно з пунктом 187.1 Податкового кодексу України, податкове зобов'язання виникає за першою з двох подій: підписання акту виконаних робіт (форми КБ-2в) або отримання оплати (авансу чи остаточного розрахунку).

Існують три основні методи визначення дати податкового зобов'язання:

1. Загальний метод (перша подія): застосовується для більшості операцій згідно з пунктом 187.1 Податкового кодексу України.
2. Касовий метод: є правом, а не обов'язком підрядників та субпідрядників. Податкові зобов'язання виникають лише за фактом отримання оплати. Регулюється абзацом 4 пункту 187.1 та пунктом 14.1.266 Податкового кодексу України.
3. Оплата бюджетними коштами: податкове зобов'язання виникає виключно на дату зарахування коштів на рахунок у казначействі, незалежно від дати підписання акту. При цьому податковий кредит визначається за першою подією.

Ланцюжок субпідряду та взаємозалежність сторін

Генпідрядник залежить від якості податкового обліку кожного субпідрядника. Проблеми на будь-якому етапі ланцюжка створюють ризики для всієї структури:

• Якщо субпідрядник не є платником ПДВ, податковий кредит у генпідрядника не виникає, а повна сума відноситься до витрат.
• Статус ризикованого платника у субпідрядника призводить до блокування податкових накладних з боку ДПС, що ставить під загрозу податковий кредит замовника.
• Якщо сума податкової накладної субпідрядника перевищує суму акту КБ-2в генпідрядника, зайва сума податкового кредиту визнається незаконною, що тягне за собою донарахування ПДВ та штраф.

Пільгові та оподатковувані операції

У будівництві часто поєднуються різні типи операцій, що вимагає розподілу вхідного ПДВ. До оподатковуваних операцій (20%) належать будівництво офісів, торговельних центрів, нежитлових приміщень та перше постачання квартир. До пільгових операцій (звільнення від ПДВ) відносяться другий та наступні продажі житла, а також роботи за державні кошти у межах програм доступного житла або реконструкції житла. Відсутність належного розподілу вхідного ПДВ призводить до нарахування податкових зобов'язань на всю суму пільгових операцій.

Точки контролю ДПС та щомісячний регламент бухгалтера

Державна податкова служба при перевірці будівництва звертає увагу на шість ключових показників:

1. Відповідність даних декларації даним ЄРПН.
2. Ланцюжок субпідряду та відповідність актів КБ-2в рахунку 231.
3. Порівняння задекларованого доходу з фактичними витратами.
4. Правильність розподілу вхідного ПДВ між об'єктами.
5. Реальність операцій (фізичне виконання робіт).
6. Строки реєстрації накладних та наявність відміток про метод обліку.

Щомісячний перелік дій бухгалтера має включати перевірку наявності та правильності податкових накладних субпідрядників у ЄРПН, звірку сум у накладних та актах КБ-2в, своєчасну реєстрацію власних накладних, перевірку статусів контрагентів у реєстрі ризикованих платників та контроль за відсутністю заблокованих документів в Електронному кабінеті.