Списання замортизованих ОЗ та МНМА: ПДВ та процедури дій

Якщо мова йде про списання об’єктів ОЗ – ПДВ потрібно нараховувати в будь якому випадку, навіть коли такий об’єкт замортизований та/або придбано не у платника ПДВ.

Тому що згідно з п.189.9 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260415#n4564 ), « у разі якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких основних виробничих або невиробничих засобів за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації».

Тому на дату акта списання об’єкту ОЗ потрібно скласти ПН з типом причини 05, виходячи із залишкової вартості або із самостійно визначеної звичайної ціни, якщо залишкова вартість менше такої звичайної ціни або дорівнює нулю.

Є роз’яснення податківців щодо складення такої ПН:

«у разі складання податкової накладної за операціями з ліквідації основних засобів за самостійним рішенням платника податку у верхній лівій частині у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» робиться помітка «X» та зазначається тип причини, зокрема «05 – Складена у зв’язку з ліквідацією основних засобів за самостійним рішенням платника податку». У рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «40000000000», а в рядку «отримувач (покупець)» платник податку зазначає власне найменування (П. І. Б.), рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється.

В табличній частині (Розділ Б) податкової накладної з урахуванням вимог Порядку № 1307 зазначаються:

у графі 2 – номенклатура (найменування основного засобу за даними бухобліку);

у графі 3.1 – код за УКТ ЗЕД;

у графі 3.2.1 – якщо основний засіб був імпортований, то зазначається «Х».

Інші графи такої податкової накладної заповнюються у загальному порядку» (роз’яснення ГУ ДПС у Житомирській області «Порядок заповнення податкової накладної на ліквідацію основних засобів за самостійним рішенням платника» опубліковано 05.03.25 р., посилання на повний текст: https://zt.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/875961.html ).

Щоправда – можна уникнути нарахування ПДВ, якщо в результаті списання оприбутковани запчастини, матеріали, тощо:

«у разі якщо внаслідок ліквідації необоротних активів отримуються комплектувальні вироби, складові частини, компоненти або інші відходи, які оприбутковуються на матеріальних рахунках з метою їх використання в господарській діяльності платника, на такі операції не нараховуються податкові зобов'язання» (п.189.10 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260415#n4564 ).

Щодо нарахування компенсуючого ПДВ у разі списання об’єктів МНМА – так, потрібно нараховувати компенсуючий ПДВ згідно з п.п.198.5 «г» ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260415#n4931 ), так як відбувається негосподарське використання.

Але якщо такий об’єкт придбано у неплатника ПДВ – тоді не потрібно нараховувати ПДВ, адже нічого компенсувати.

Також слід мати на увазі, що «у разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання» (п.189.1 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260415#n4564 ).

Тобто базою оподаткування у випадку з МНМА буде залишкова вартість. Та якщо така вартість дорівнює нулю – немає і об’єкта оподаткування.

Вам варто ознайомитися з матеріалом «Зведена компенсуюча податкова накладна з типом причини «13»: заповнення та зразок» від 17.10.2024 року за посиланням: https://7eminar.ua/news/1399-kompensuyuca-podatkova-nakladna-zmini-v-zapovnenni-i-zrazok .

Раді допомогти, звертайтесь ще!