Податкові ризики при позичці приміщення між ФОПами 2 групи

Давайте розглянемо Ваше питання:

Використання договору позички (безоплатного користування) між родичами-підприємцями на спрощеній системі оподаткування має свої особливості та приховані ризики.

1. Податкові ризики для ФОП (Позичальника - сина)

Найголовніший ризик стосується сина, який отримує приміщення в безоплатне користування.

• Дохід у нематеріальній формі: Згідно з п. 292.3 ст. 292 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7038 , до доходу платника єдиного податку включається вартість безоплатно отриманих товарів, робіт чи послуг. Оскільки позичка за своєю суттю є безоплатною послугою з надання майна у користування (ст. 827 ЦКУ) https://zakon.rada.gov.ua/laws/main/435-15#n3999 , син повинен включити до свого доходу ринкову вартість оренди аналогічного приміщення.


• Визначення суми доходу: Вартість такої «послуги» визначається за звичайними цінами на оренду в даному регіоні. Ця сума збільшує річний обсяг доходу ФОП 2-ї групи, що важливо для дотримання ліміту.

2. Податкові ризики для ФОП (Позикодавця - батька/матері)

• Діяльність, що не відповідає 2-й групі: Згідно з пп. 2 п. 291.4 ст. 291 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n6946 , ФОП 2-ї групи мають право надавати послуги лише платникам єдиного податку або населенню. Оскільки син є ФОП на спрощеній системі, ця вимога дотримується.


• Ризик втрати спрощеної системи: Якщо податкова прирівняє безоплатну передачу майна до діяльності, яка не приносить доходу (не є господарською), вони можуть спробувати довести, що приміщення використовується не в підприємницьких цілях, що може вплинути на право включення витрат або сплату податку на майно за ставками для фізичних осіб, а не підприємців.

3. Компенсація витрат на електроенергію

У договорі позички обов’язково слід врегулювати питання комунальних платежів.

• Обов'язок утримання: Відповідно до ст. 833 ЦКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/main/435-15#n4020 , користувач (син) зобов’язаний нести витрати з утримання речі, якщо інше не встановлено договором.


• Як оформити:

1) Прямі договори: Найбезпечніший варіант - синові укласти окремі договори з постачальниками послуг (якщо є технічна можливість встановлення окремих лічильників).

2) Відшкодування батькові/матері: Якщо син перераховує кошти батькові як «компенсацію комунальних послуг», для батька/матері (ФОП 2-ї групи) ці кошти будуть вважатися доходом від підприємницької діяльності (ст. 292 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7038 ), з якого не сплачується додатковий податок (крім фіксованої ставки ЄП), але вони мають бути відображені в Книзі обліку доходів.

3) Включення у вартість: Часто рекомендують замість позички укласти договір оренди з мінімальною (символічною) ціною, яка вже включає комунальні послуги. Це знімає питання про «безоплатне отримання послуг» за п. 292.3 ПКУ.

Встановлені ліміти площі (пп. 291.5.3 ПКУ). Згідно з підпунктом 291.5.3 пункту 291.5 статті 291 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n6946 , фізичні особи - підприємці (незалежно від групи, 2-ї чи 3-ї) не можуть бути платниками єдиного податку, якщо надають в оренду (наймання) або позичку:

• Земельні ділянки, загальна площа яких перевищує 0,2 гектара.


• Житлові приміщення та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 400 квадратних метрів.


• Нежитлові приміщення (споруди, будівлі) та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 900 квадратних метрів.

Порада: Для мінімізації ризиків краще укласти договір оренди на невелику суму. Це дозволить уникнути нарахування «віртуального» доходу синові за ринковими цінами та зробить розрахунки за комунальні послуги прозорими.

Раді допомогти, звертайтесь ще!