Облік експортних операцій при пошкодженні товару перевізником: нюанси

На нашу думку, все залежить від того - де сталася така подія і чи є товар релазований на момент пошкодження товару (тобто, чи перейшли до покупця ризики та контроль згідно умов поставки по базису ІНКОТЕРМС та умовам договору):

1. Якщо за базисом ІНКОТЕРМС товар вже належав покупцю, тобто у Вас вже відбулася реалізація цього товару:

Дт 362 Кт 70

то ризик пошкодженого товару - це вже ризики покупця І не мали б відправляти товар на заміну.

А якщо відправляєте - то це вже получається безоплатне постачання товару нерезиденту, при якому:4

ПДВ

якщо товар знов вивозиться в режимі експорту, то застсовується ставка ПДВ 0 % (п. 195.1.1 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n4640), яка підтверджується офрмленою митною декларацією на експорт

Податок на прибуток

Ви маєте операцію з безоплатного постачання товарів нерезиденту -- може бути застосоване коригування за п. 140.5.10 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n10713) - на збільшення фінрезультату піде вартість безплатно відвантжених товарів

Податок на репатріацію

ДПС може розглядати це як "інші" доходи нерезидента з джерелом походження з України (п. 141.4.1 "к" ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n10752), що передбачає сплату податку на репатріацію 15 % (з натуральним коефіцієнтом) на момент переходу права власності на товар до нерезидента.

Позиція ДПСУ - ЗІР (102.16, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38295):

"Чи підлягають оподаткуванню податком на доходи нерезидента безоплатно надані товари, послуги, ОЗ нерезиденту – ЮО?
Відповідь:
Якщо безоплатно надані товари, послуги, основні засоби нерезиденту – юридичній особі відповідно до первинних документів є благодійним внеском та пожертвуванням, то такі доходи нерезидента із джерелом їх походження з України підпадають під визначення доходів, зазначених у п.п «ї» п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), та підлягають оподаткуванню податком на доходи нерезидента.
В інших випадках безоплатно надані товари, послуги, основні засоби нерезиденту – юридичній особі розглядаються як інші доходи нерезидента відповідно до п.п. «к» п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 ПКУ, що оподатковуються у порядку, встановленому п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 ПКУ, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.
Водночас слід зазначити, що кожен конкретний випадок оподаткування податком на доходи нерезидента операцій з безоплатного надання товарів, послуг, основних засобів нерезиденту – юридичній особі потребує аналізу договорів та первинних документів, тому з порушеного питання платникам доцільно подавати запит для отримання індивідуальної податкової консультації до контролюючих органів у порядку, передбаченому ст. 52 ПКУ."

ЗІР (102.12, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42846):

«Чи здійснюється коригування фінансового результату до оподаткування на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) нерезиденту?ВідповідьКоротка:
Так, фінансовий результат до оподаткування збільшується відповідно до:
п.п. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) на суму такої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) – якщо нерезидент не сплачує податок на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України з суми безповоротної (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) фінансової допомоги, відповідно до міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування;
п.п. 140.5.5 прим. 1 п. 140.5 ст. 140 ПКУ на суму 30 відс. вартості безоплатно наданих товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг нерезиденту, зареєстрованому у державі (на території), включеній до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, або нерезиденту, організаційно-правова форма якого включена до переліку затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 прим. 1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ – якщо операції з нерезидентом визнаються неконтрольованими;
п.п. 140.5.5 прим. 1 п. 140.5 ст. 140 ПКУ на всю суму вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг нерезиденту, зареєстрованому у державі (на території), включеній до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, або нерезиденту, організаційно-правова форма якого включена до переліку затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 прим. 1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ у разі якщо немає ділової мети.."

2. Якщо за умовами поставки товар ще не перейшов у власність покупця, не були передані ризик та контроль, тобто в обліку в Вас мало бути проведено:

Дт 28/товар в дорозі Кт 281/склад - відвантажений товар покупцю

При цьому на цей товар була оформлена експортна МД, то фактично маємо ситуацію, що товар вже був використаний в оподаткований операції експорту (ставка 0%), тому якщо не коригується МД (не зменшується сума експортованих товарів), то на нашу думку, підстав для нарахування умовних ПЗ за п. 198.5 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n4931) немає.

Адже товар не може одночасно і бути експортованим і використаним в негосподарській діяльності.

Проте, оскільки цей товар фактично не визнаний як реалізований, він має бути списаний на витрати:

Дт 947 Кт 28/товар в дорозі

Після чого Ви проводите повторну поставку на загальних підставах (яка має бути оплачена покупцем-нерезидентом) як реалізацію на експорт:

Дт 28/товар в дорозі Кт 281 - відвантажили товар

Дт 362 Кт 702 - відбулася реалізація товару за умовами поставки

Дт 902 Кт 28/товар в дорозі.

Додатково по цій ситуації рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!