Оптимізація оподаткування при забезпеченні працівників харчуванням у підприємстві

Підприємство забезпечує працівників харчуванням:
Як краще оформити документи для мінімізації податків? Різниця між "шведським столом" та персоніфікованими обідами.
Нюанси ПДВ (податковий кредит та зобов'язання), ПДФО, Військовий збір та ЄСВ. Чи можливо уникнути "додаткового блага"?

ОК

Ольга, консультант

експерт

28.03.2026 | 11:43

Очікує відповідь

Для мінімізації податків при харчуванні працівників ключовим є вибір формату — «шведський стіл» або персоніфіковані обіди, оскільки це визначає можливість ідентифікації доходу кожної особи та відповідне нарахування податків.

Не оподатковується ПДФО/ВЗ лише харчування не персоніфіковане. Зазвичай, це харчування за принципом фуршету або «шведського столу». Цей варіант передбачає самообслуговування, коли працівники з накритого на всіх столу можуть обирати на власний розсуд та у довільній кількості різноманітні страви, кулінарні вироби, напої тощо.

Тобто ми схиляємо до того, що якщо частування доступне для всіх співробітників, то в такому разі можна говорити, що відсутня персоніфікація доходу платника податку. А якщо так, то не може йти мова ані про податок на доходи, ані про військовий збір (п. 16-1 підрозділу 10 р. ХХ ПКУ). Звичайно й про відображення таких операцій у додатку 4ДФ до Об’єднаного розрахунку не може бути й мови.

Щоб максимально уникнути можливості оподаткування, підприємству потрібно як більше розширити коло одержувачів. Наприклад, в розпорядчому документі не обмежуватись лише працівниками, а прописати, що кожна особа, яка перебуває на території підприємства в години обіду, може скористатись послугою. Тоді персоніфікувати отриманий дохід буде неможливо.

Документальне оформлення

1. Наказ по підприємству. Для «шведського столу» чітко зафіксуйте у наказі відсутність персоніфікованого обліку споживання страв.

2. Положення про організацію харчування.

Зразок: Наказ про організацію харчування співробітників (сезонні роботи)

Якщо кожний працівник отримає персоніфікований обід - для працівників буде додаткове благо.

Податківці наполягають, що витрати роботодавця на харчування працівників у будь-якій формі є їхнім доходом та підлягають оподаткуванню відповідно до п.п. 164.2.17 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3627).

ПДФО та ВЗ

ПДФО 18% застосовується до вартості харчування з урахуванням "натурального" коефіцієнта (1,219512).

Військовий збір 5% нараховується на чисту суму без коефіцієнта.

Сума відображається у ф. 4ДФ з ознакою доходу "126".

ЄСВ
Харчування є доходом у негрошовій формі і підлягає оподаткуванню ЄСВ (22%) (ІПК ДПС від 06.09.2018 р. № 3881/6/99-99-13-02-03-15, від 28.11.2019 р. № 1636/6/99-00-04-07-03-15).\

ПДВ
Операції з безкоштовного надання харчування працівникам підпадають під визначення постачання товарів згідно з пп. 14.1.185 та 14.1.191 ПКУ. Отже, підприємство має нарахувати ПДВ на вартість таких витрат за ціною придбання (абз. 2 п. 188.1 ПКУ).

Натомість компенсуючі податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ не нараховуються, оскільки вважається, що харчування використовується у господарській діяльності підприємства (ІПК ДПС від 28.09.2021 р. № 3596/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 29.09.2021 р. № 3608/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Податок на прибуток

Оскільки ПКУ не передбачає коригуючих різниць щодо безкоштовного харчування працівників, малодохідні та високодохідні підприємства формують фінансовий результат на підставі бухобліку (ІПК ДФС від 06.09.2018 р. № 3881/6/99-99-13-02-03-15, від 15.11.2018 р. № 4828/6/99-99-13-02-03-15).

Вартість харчування списується на витрати періоду (рахунок 23, 91-94). Складаєте акт на списання.

Раді допомогти, звертайтесь ще!