Оптимізація оподаткування при забезпеченні працівників харчуванням у підприємстві

Для мінімізації податків при харчуванні працівників ключовим є вибір формату — «шведський стіл» або персоніфіковані обіди, оскільки це визначає можливість ідентифікації доходу кожної особи та відповідне нарахування податків.

Не оподатковується ПДФО/ВЗ лише харчування не персоніфіковане. Зазвичай, це харчування за принципом фуршету або «шведського столу». Цей варіант передбачає самообслуговування, коли працівники з накритого на всіх столу можуть обирати на власний розсуд та у довільній кількості різноманітні страви, кулінарні вироби, напої тощо.

Тобто ми схиляємо до того, що якщо частування доступне для всіх співробітників, то в такому разі можна говорити, що відсутня персоніфікація доходу платника податку. А якщо так, то не може йти мова ані про податок на доходи, ані про військовий збір (п. 16-1 підрозділу 10 р. ХХ ПКУ). Звичайно й про відображення таких операцій у додатку 4ДФ до Об’єднаного розрахунку не може бути й мови.

Щоб максимально уникнути можливості оподаткування, підприємству потрібно як більше розширити коло одержувачів. Наприклад, в розпорядчому документі не обмежуватись лише працівниками, а прописати, що кожна особа, яка перебуває на території підприємства в години обіду, може скористатись послугою. Тоді персоніфікувати отриманий дохід буде неможливо.

Документальне оформлення

1. Наказ по підприємству. Для «шведського столу» чітко зафіксуйте у наказі відсутність персоніфікованого обліку споживання страв.

2. Положення про організацію харчування.

Зразок: Наказ про організацію харчування співробітників (сезонні роботи)

Якщо кожний працівник отримає персоніфікований обід - для працівників буде додаткове благо.

Податківці наполягають, що витрати роботодавця на харчування працівників у будь-якій формі є їхнім доходом та підлягають оподаткуванню відповідно до п.п. 164.2.17 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3627).

ПДФО та ВЗ

ПДФО 18% застосовується до вартості харчування з урахуванням "натурального" коефіцієнта (1,219512).

Військовий збір 5% нараховується на чисту суму без коефіцієнта.

Сума відображається у ф. 4ДФ з ознакою доходу "126".

ЄСВ
Харчування є доходом у негрошовій формі і підлягає оподаткуванню ЄСВ (22%) (ІПК ДПС від 06.09.2018 р. № 3881/6/99-99-13-02-03-15, від 28.11.2019 р. № 1636/6/99-00-04-07-03-15).\

ПДВ
Операції з безкоштовного надання харчування працівникам підпадають під визначення постачання товарів згідно з пп. 14.1.185 та 14.1.191 ПКУ. Отже, підприємство має нарахувати ПДВ на вартість таких витрат за ціною придбання (абз. 2 п. 188.1 ПКУ).

Натомість компенсуючі податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ не нараховуються, оскільки вважається, що харчування використовується у господарській діяльності підприємства (ІПК ДПС від 28.09.2021 р. № 3596/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 29.09.2021 р. № 3608/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Податок на прибуток

Оскільки ПКУ не передбачає коригуючих різниць щодо безкоштовного харчування працівників, малодохідні та високодохідні підприємства формують фінансовий результат на підставі бухобліку (ІПК ДФС від 06.09.2018 р. № 3881/6/99-99-13-02-03-15, від 15.11.2018 р. № 4828/6/99-99-13-02-03-15).

Вартість харчування списується на витрати періоду (рахунок 23, 91-94). Складаєте акт на списання.

Раді допомогти, звертайтесь ще!