Бухгалтерський облік Google-реклами в ТОВ з ПДВ: де знайти інформацію

Облік Google-реклами залежить від постачальника: якщо нерезидент — самонарахування ПДВ і ПК через складання ПНз типом причини 14, а якщо постачальник резидент (україрнське ТОВ "Гугл", платник ПДВ) — звичайний ПК за ПН.

Якщо договір укладено з нерезидентом (Google Ireland), такі послуги є електронними, а місце їх постачання визначається за місцем реєстрації отримувача — Україна (п. 186.3 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text). У такому випадку підприємство виступає податковим агентом і самостійно нараховує ПДВ за ставкою 20% (п. 208.2 ПКУ).

Податкові зобов’язання виникають за правилом «першої події» (оплата або отримання послуг), і на цю ж дату складається податкова накладна з типом причини «14» (на нерезидента). Така ПН є підставою для формування податкового кредиту (п. 198.1, п. 198.2 ПКУ). Тобто ПЗ і ПК виникають в одному періоді за умови своєчасної реєстрації ПН.

У бухгалтерському обліку витрати на Google-рекламу визнаються витратами на збут відповідно до п. 19 НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text і обліковуються на рахунку 93.

Типові проведення (нерезидент):

Перераховано оплату — Дт 371 – Кт 311
Нараховано ПДВ (ПЗ) — Дт 644 – Кт 641
Відображено ПК — Дт 641 – Кт 644
Визнано витрати (на підставі інвойсу/акта) — Дт 93 – Кт 631
Зараховано аванс — Дт 631 – Кт 371

Якщо постачальник — резидент (наприклад, ТОВ «Гугл»), тоді це звичайна операція придбання послуг: податковий кредит формується на підставі зареєстрованої податкової накладної за правилом першої події (п. 198.2 ПКУ).

Документально Google зазвичай надає інвойси/виписки в електронному вигляді. Вони можуть використовуватись як первинні документи за умови наявності обов’язкових реквізитів (ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text). Якщо реквізитів недостатньо, доцільно оформити бухгалтерську довідку (самоакт). ТОВ "Гугл" надає звичайні акти надання послуг, оскільки він є українською компанією.

Щодо податку на прибуток, витрати визнаються за правилами бухгалтерського обліку. Водночас можливе коригування фінрезультату на 30% при операціях з нерезидентами з «низькоподаткових» юрисдикцій (пп. 140.5.4 ПКУ), якщо виконуються критерії.

Податок на репатріацію до рекламних послуг не застосовується, оскільки такі виплати належать до господарської діяльності нерезидента (пп. 141.4.1 ПКУ).

Окремо нагадаємо, як складати податкову накладну із типом причини 14 і як відобразити це в декларації:

У верхній лівій частині ставиться позначка «X» у полі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)» та зазначається тип причини 14 (Складена отримувачем послуг від нерезидента).
Дані Постачальника (продавця):Назва: Найменування нерезидента та через кому країна, в якій він зареєстрований (наприклад: Google Ireland Ltd, Ірландія).
Індивідуальний податковий номер (ІПН): Умовний код 500000000000.
Податковий номер: Не заповнюється (залишається порожнім).
Дані Покупця (отримувача):Назва: Повне або скорочене найменування вашого ТОВ.
Індивідуальний податковий номер (ІПН): Ваш власний ІПН платника ПДВ.
Податковий номер: Ваш код ЄДРПОУ.
2. Заповнення табличної частини (Розділ Б)
Графа 2 (Номенклатура): «Рекламні послуги» або «Послуги з розміщення рекламних матеріалів у мережі Інтернет».
Графа 3.3 (Код послуги за ДКПП): Для Google Ads використовується код 73.11 (Послуги рекламних агентств).
Графа 4 (Одиниця виміру): Зазначається «послуга».
Графа 5 (Код одиниці виміру): Не заповнюється, оскільки для одиниці «послуга» код у КСПОВО відсутній.
Графа 8 (Код ставки): 20 (основна ставка ПДВ).
Графа 10 (Обсяг постачання): Вартість послуг у гривнях, перерахована за курсом НБУ на дату «першої події» Податковий кодекс України, п. 190.2.
Відображення в декларації з ПДВ
Операція відображається у декларації того звітного періоду, в якому виникла «перша подія» Податковий кодекс України, п. 187.8:

Податкові зобов'язання в ідображаються у рядку 6.1 (колонка А — обсяг без ПДВ, колонка Б — сума ПДВ).
Нараховуються обов'язково на дату першої події, незалежно від факту реєстрації ПН.
Податковий кредит (ПК):Відображається у рядку 13.1.
Право на ПК виникає лише за умови, що ПН складена та зареєстрована в ЄРПН Податковий кодекс України, п. 198.2.
Якщо ПН зареєстрована вчасно, ПЗ і ПК відображаються в одній декларації (результат операції — 0 грн до сплати).
Зауважте, для реєстрації такої ПН у вас має бути достатній реєстраційний ліміт у системі СЕА ПДВ на суму податку, зазначену в ПН Податковий кодекс України, п. 200-1.3. Після реєстрації ліміт зменлиться і одразу ж збільшиться - бо ця ж сума збільшить ваш ліміт як податковий кредит. Але це все проходить послідовно, і хоча в підсумку зміни по ліміту небуде, але на момент реєстраціїї він має бути обов'язково достатній.

Раді допомогти, звертайтесь ще!