Списання зіпсованого товару ФОП: правила, терміни і облік

1. Для списання зіпсованого або розбитого підакцизного товару (пиво, алкоголь) ФОП на загальній системі має провести інвентаризацію та оформити акт списання.

Вартість такого товару не можна включити до витрат, оскільки відсутній зв'язок із отриманням доходу, а за втрачений підакцизний товар доведеться сплатити акцизний податок.

Списання товарів через псування або бій здійснюється у кілька етапів:

1. Інвентаризація: Необхідно зафіксувати фактичну кількість та стан товарів.

2. Складання Акту списання: Документ має містити назву товару, кількість, причину списання (псування, закінчення строку придатності, бій) та підписи комісії.

3. Документальне підтвердження: Для підакцизних товарів важливо мати первинні документи на їх придбання (накладні), щоб підтвердити походження товару.

2. Законодавчих обмежень щодо фізичного обсягу списання зіпсованого товару немає. ФОП на ЗС може списати весь товар, який став непридатним. Однак існують жорсткі обмеження щодо податкового обліку:

· Норми природного убутку: Не застосовуються до зіпсованих, розбитих або прострочених товарів. Вони стосуються лише природних процесів (усушка, розпил) при збереженні якості.

· Витрати: ФОП не може включити вартість списаного товару до складу витрат ФОП, оскільки згідно з п. 177.4.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4292 витрати повинні бути безпосередньо пов’язані з отриманням доходу. Оскільки доходу від зіпсованого товару не буде, право на витрати втрачається.

3. Для податкових перевірок загальний строк давності становить 1095 днів (3 роки). Проте через карантин (COVID-19) та воєнний стан ці строки були «заморожені». Період «заморозки» тривав з 02.04.2020 по 03.09.2025. З 4 вересня 2025 року перебіг строків позовної давності відновився. Це означає, що у 2026 році податкова має право перевірити документи за 2021–2025 роки, оскільки через зупинку строків вони фактично ще не «згоріли».

4. Декларація про майновий стан і доходи (Додаток Ф2). Сума списаного товару не вказується у витратах (графа 6 Додатка Ф2). Якщо ФОП раніше (у 2021-2025 роках) помилково включили ці товари до витрат, не реалізувавши їх, це вважатиметься порушенням. Витрати виникають лише в момент отримання доходу від продажу.

Декларація з акцизного податку. Втрата підакцизних товарів (понад норми природного убутку, які для бою/псування не діють) прирівнюється до їх реалізації. ФОП повинен нарахувати та сплатити 5 % роздрібного акцизу від вартості списаних алкогольних напоїв.

Операція відображається у розділі Д та Додатку 6 до декларації як об'єкт оподаткування.

5. Запис у Типовій формі (Книзі) обліку доходів і витрат
· Доходи (графа 2): Запис не робиться, оскільки дохід не отримано.

· Витрати (графа 6): Вартість списаного (зіпсованого/розбитого) товару не заноситься до графи 6. Ця графа призначена лише для вартості товарів, які були фактично реалізовані та за які отримано оплату.

· Облік товарних запасів: Вибуття товару через списання має бути відображено у Формі обліку товарних запасів на підставі Акту списання.

Раді допомогти, звертайтесь ще!