Зміна собівартості акцій: справедлива вартість versus попередня оцінка

Ні, просто “змінити” собівартість з 150 тис. грн до 1 млн грн у момент продажу не можна; це можливо лише якщо до цього була проведена переоцінка до справедливої вартості відповідно до стандарту.

Відповідно до п. 4 НП(С)БО 12 «Фінансові інвестиції» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0284-00 фінансові інвестиції при первісному визнанні відображаються за собівартістю. У 2024 році це 150 тис. грн.

Згідно з п. 8 НП(С)БО 12 фінансові інвестиції (крім тих, що обліковуються за методом участі в капіталі або утримуються до погашення) на дату балансу відображаються за справедливою вартістю. Якщо на дату балансу 2024 або проміжну дату 2025 року їх справедлива вартість становила 1 млн грн, підприємство зобов’язане було відобразити переоцінку.

Проведення при переоцінці:

Збільшено вартість фінінвестицій — Дт 14 (або 352) – Кт 740 (на 850 тис. грн)

Тобто дохід від переоцінки визнається у періоді, коли визначена справедлива вартість.

При реалізації у 2025 році списується саме остання балансова вартість:

Відображено дохід від реалізації — Дт 377 – Кт 741
Списано балансову вартість — Дт 971 – Кт 14 (352)

Якщо переоцінка до 1 млн грн була проведена та відображена у фінансовій звітності, тоді собівартість реалізації становитиме 1 млн грн.

Якщо ж переоцінка не проводилась і акції обліковувалися за історичною собівартістю 150 тис. грн, то при продажу витрати складатимуть саме 150 тис. грн. Змінити цю суму “заднім числом” або лише на дату продажу без попереднього визнання доходу від переоцінки стандарт не дозволяє.

Щодо податку на прибуток: відповідно до пп. 134.1.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text об’єкт оподаткування визначається на підставі фінансового результату за даними бухгалтерського обліку з урахуванням різниць (для високодохідників). Спеціальної різниці саме щодо переоцінки фінансових інвестицій ПКУ не встановлює, якщо не застосовуються інші спеціальні норми.

Операції з продажу акцій за грошові кошти не є об’єктом оподаткування ПДВ (пп. 196.1.1 ПКУ).

Раді допомогти, звертайтесь ще!