Проблеми з оприбуткуванням дизпального через ризикового постачальника

У разі, якщо дизпаливо фактично отримано, але постачальник відмовляється надати видаткову накладну (або інший первинний документ на відпуск), покупець не втрачає права на оприбуткування такого пального — але повинен мати достатні докази фактичного отримання і використання ресурсу, і бути готовим обґрунтовувати господарську операцію під час перевірки. ПДВ до податкового кредиту включити не можна.

Згідно з п. 44.1 Податкового кодексу України (далі — ПКУ), підтвердженням господарської операції є первинні документи, оформлені відповідно до вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Якщо видаткова накладна відсутня, підприємство має задокументувати отримання дизпалива іншим способом, наприклад:

Актом приймання пального, складеним комісією підприємства у день заправки;
записами з систем обліку пального, якщо ведеться автоматизований облік;
даними з трекерів або маршрутних листів, що підтверджують використання пального;
поясненнями водіїв, накладними на рейс тощо.
Таке документування не ідеальне, але дозволяє обґрунтовано оприбуткувати дизпаливо на рахунок 203 «Паливо», далі — списати на витрати за маршрутними листами або іншими аналогічними актами.

У податковому обліку ситуація складніша. Хоча податкова накладна є, однак постачальник — ризиковий, тому існує велика ймовірність, що податковий кредит буде знятий за результатами перевірки або блокуватиметься автоматично (на підставі п. 198.6 ПКУ і практики застосування ризиковості). Отже:

ПДВ за такою накладною до податкового кредиту не включати — до з'ясування статусу продавця та можливості підтвердження операції;
зробити бухгалтерське оприбуткування без відображення ПК з ПДВ;
бути готовим доводити реальність операції та факт споживання пального через документи внутрішнього обліку.
Якщо статус постачальника не буде знятий і документи від нього не отримано, підприємству, ймовірно, доведеться списати витрати на дизпаливо за власним актом, але без права на податковий кредит і з ризиком визнання таких витрат сумнівними під час податкової перевірки.

Висновок:
Бухгалтерське оприбуткування можливе на підставі внутрішніх документів. Податковий кредит не формуємо. Рекомендується активна претензійна робота з постачальником, документування внутрішніх доказів використання ДП та готовність до обґрунтування госпоперації при перевірці.

Нормативна база:

п. 44.1, п. 198.6 Податкового кодексу України;
ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV.

Раді допомогти, звертайтесь ще!