Повернення помилково сплаченої суми: облік єдиного податку та збору

На жаль, п 292.11 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n7038), який має вичерпний перелік ситуацій, коли отримані кошти не є доходом платника ЄП, і цей перелік не містить такого "звільнення" від оподаткування ЄП, як помилково отримані кошти.

На нашу думку, якщо ці операції відбулися в одному звітному періоді і між сторонами відсутні договірні відносини, і платник направив Вам листа-вимогу про повернення коштів, то для цілей нарахування ЄП помилково отримана оплата та її повернення не враховуються

Якщо ж оплата отримана в одному звітному періоді, а поверненя буде в іншому, то в періоді отримання коштів маєте включити ці суми в базу ЄП, а при поверненні коштів - уточнити звітний період, в якому отримали кошти, та зменшити суму доходу та податку. Так пропонує зробити ФОПу на ЄП пропонує ДПСУ в ЗІР (107.01.03, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40640):

"Чи включається ФОП - платником ЄП до доходу сума коштів, помилково зарахованих на її розрахунковий рахунок та повернутих протягом звітного періоду (наступних періодів)?
Відповідь:
Якщо зарахування та повернення коштів, які помилково надійшли на розрахунковий рахунок фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку, відбулося в одному звітному періоді (за умови наявності письмового пояснення надавача платіжних послуг про помилкове зарахування коштів), такі кошти не включаються до доходу платника єдиного податку.
У разі якщо повернення помилково зарахованих коштів на розрахунковий рахунок відбулося в наступному звітному періоді, то така фізична особа – підприємець – платник єдиного податку повинна врахувати їх у складі доходу. При цьому перерахунок доходу у звітному періоді, в якому відбулось їх повернення, здійснюється лише за умови наявності документів підтверджуючих помилкове зарахування коштів, зокрема, письмового пояснення надавача платіжних послуг про їх помилкове зарахування."

Зверніть увагу, що "поважною причиною" помилкового платежу, на думку ДПСУ, може бути лише письмове пояснення банку (іншої фінансової установи), що помилкове перерахування відбулося саме з вини банку (фінансової установи). Про помилку Вашого контрагента (що помилився саме він, а не банк) в роз`ясненні ДПСУ не йдеться.

Вважаємо, що норми ст. 292 ПКУ мають однаково застосовуватись до платників ЄП - як для ФОП, так і для юридичних осіб (група 3).

В індивідуальних консультаціях ДПСУ наводить більш лояльну позицію

ІПК від 12.03.2025 р. N 1299/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК:

"... якщо зарахування помилково перерахованих юридичною особою коштів на рахунок фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку другої групи відбулося у 2024 році, а повернення їх здійснюється у 2025 році, то такі кошти включаються до доходу фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку другої групи за 2024 рік та відображаються у звітній податковій декларації платника єдиного податку.
Водночас звертаємо увагу, що платник податків може здійснити перерахунок доходу у звітному періоді, в якому відбулось повернення лише за умови наявності документів підтверджуючих помилкове зарахування коштів, зокрема, письмового пояснення платника податку або/та інших документів."

Тобто, допускаються пояснення сторони, що перерахувала помилкові кошти (а не тільки пояснення банку).

Проте, підхід для помилкових коштів зберігається такий самий як для повернення авансів (ЗІР, 108.01.05, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38670):

- отримані кошті і повернені в одному періоді - не включаються до декларації з ЄП

- отримані в одному, повернуті в іншому - через уточнення минулого звітного періоду (де були отримані кошти).

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!