Оформлення передачі фінансового лізингу та ПДВ: нюанси та рекомендації

Операція з передачі за договором фінансового лізингу (зміна лізингоодержувача) для першого лізингоодержувача прирівнюється до постачання об’єкта основних засобів. ПДВ нараховується на суму не нижче залишкової вартості (7 млн грн), а різниця між залишковою вартістю та ціною передачі (2 млн грн) відображається як збиток у складі витрат.

Для такої передачі слід оформити тристоронню угоду: договір між лізингодавцем, старим лізингоодержувачем та новим лізингоодержувачем про заміну сторони у зобов’язанні (переведення боргу та відступлення права вимоги).

При передачі потрібно оформити акт приймання-передачі: складається між старим та новим лізингоодержувачем на дату фактичної передачі активу.
Відповідно до п. 188.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551 база оподаткування ПДВ при постачанні необоротних активів не може бути нижчою за їх балансову (залишкову) вартість за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного періоду, в якому здійснюється операція.

Тобто оскільки залишкова вартість (7 млн) вища за договірну (5 млн), ви зобов’язані нарахувати ПДВ виходячи з 7 000 000 грн. В цьому випадку виписуються дві податкові накладні:

Перша ПН: На суму 5 000 000 грн (договірна вартість), яка надається новому лізингоодержувачу.
Друга ПН: На суму перевищення — 2 000 000 грн (7 млн - 5 млн). Ця накладна складається з типом причини «15» (перевищення бази над ціною постачання) і покупцю не надається.

У бухгалтерському обліку операція відображається як вибуття ОЗ. Різниця між залишковою вартістю (7 млн) та доходом від передачі (5 млн) є збитком від реалізації необоротних активів.

Проведення:

Дт 131 Кт 105 списання накопиченого зносу.
Дт 286 Кт 105 переведення авто до складу необоротних активів, утримуваних для продажу на залишкову вартість НП(С)БО 27 Необоротні активи, утримувані для продажу https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1054-03

Дт 377 Кт 712 визнання доходу від передачі об’єкта (5 000 000 грн без ПДВ).
Дт 712 Кт 641/ПДВ ПЗ з ПДВ на договірну вартість (1 000 000 грн).
Дт 949 Кт 641/ПДВ ПЗ з ПДВ на суму перевищення залишкової вартості над договірною (400 000 грн, тобто 20% від 2 млн грн).
Дт 943 Кт 286 списання собівартості (залишкової вартості) об’єкта (7 000 000 грн).
Дт 531 Кт 377 взаємозалік заборгованості перед лізингодавцем та дебіторської заборгованості нового лізингоодержувача (на суму 5 000 000 грн).

Отже, різниця в 2 000 000 грн потрапить до витрат через субрахунок 943 при списанні активу. Це зменшить ваш фінансовий результат до оподаткування.

Раді допомогти, звертайтесь ще!