Оприбуткування фінансової допомоги на приватному підприємстві: нюанси

Отримання гранту (стипендії) від іноземної організації приватним підприємством (юридичною особою) в бухгалтерському обліку класифікується як цільове фінансування. Оподаткування залежить від системи, на якій перебуває підприємство, проте загальним правилом є відображення доходу в міру використання коштів.

Згідно з НП(С)БО 15 «Дохід», п. 16, цільове фінансування не визнається доходом одразу при отриманні. Воно стає доходом лише тоді, коли існує підтвердження, що умови фінансування будуть виконані, і підприємство фактично несе витрати, пов'язані з цим грантом.

Основні проведення:

Дт 312 (валютний рахунок) Кт 48 — отримано грантові кошти (стипендію) на рахунок. Сума перераховується у гривні за курсом НБУ на дату надходження згідно з НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів».
Дт 48 Кт 69 — кошти віднесено до доходів майбутніх періодів (якщо грант передбачає виконання певних умов у майбутньому).
Дт 48 (або 69) Кт 718 (або 745) — визнання доходу. Це відбувається:Для операційних витрат: пропорційно понесеним витратам, на які було надано грант (НП(С)БО 15, п. 17).
Для капітальних інвестицій (купівля обладнання): пропорційно сумі нарахованої амортизації придбаних активів (НП(С)БО 15, п. 18).

Податок на прибуток: Оскільки грант від іноземної організації не підпадає під визначення «бюджетного гранту» (бо наданий не з бюджету України та не в межах міжурядових угод про міжнародну технічну допомогу, зареєстрованих у КМУ), податкові різниці за Податковим кодексом України, пп. 140.4.8 та 140.5.16 не застосовуються. Оподаткування відбувається виключно за правилами бухгалтерського обліку: дохід у звітності з прибутку з'явиться тоді, коли він буде визнаний у бухобліку.

Єдиний податок (якщо підприємство на спрощеній системі): Для платників єдиного податку 3 групи ситуація складніша. Згідно з Податковим кодексом України, пп. 4 п. 292.11, до доходу не включаються лише цільові кошти, що надійшли з бюджетів або державних цільових фондів. Оскільки кошти надходять від іноземної організації (не з бюджету України), податківці зазвичай наполягають на включенні всієї суми гранту до оподатковуваного доходу на дату надходження коштів на рахунок.

Оскільки кошти надходять від Шведської організації, вони, ймовірно, будуть в іноземній валюті.

Курсові різниці: Залишок коштів на валютному рахунку (рахунок 312) є монетарною статтею. На дату балансу та на дату здійснення операції (витрачання коштів) необхідно нараховувати курсові різниці:Дт 312 Кт 714 — позитивна курсова різниця (дохід).
Дт 945 Кт 312 — від'ємна курсова різниця (витрати).
Рахунок 48: Сума цільового фінансування на рахунку 48 є немонетарною статтею, тому курсові різниці за нею не нараховуються.

Перевірте умови договору (грант-менеджменту). Якщо в платіжній інструкції вказано «стипендія», але отримувачем є юридична особа (ПП), це все одно трактується як безповоротна фінансова допомога або грант. Обов'язково зберігайте копію договору та звітів про цільове використання коштів для підтвердження права на визнання доходу частинами в бухгалтерському обліку.

Раді допомогти, звертайтесь ще!