Як оприбуткувати інвестиційний сертифікат для зменшення збитків

Доброго дня. ПрАТ, платник ПДВ, збиткове підприємство отримали у подарунок інвестиційний сертифікат (цінні папери) на суму 10 000 000,00 грн. Мета продати сертифікат і зменшити збитки. Як вірно оприбуткувати цей сертифікат ?
Чи потрібно на суму сертифіката робити податкову накладну? Як вірно показати цю суму в декларації на прибуток? Дякую.

ВК

Вероніка, консультант

експерт

11.01.2026 | 16:48

Очікує відповідь

Такий сертифікат слід обліковувати як фінансову інвестицію.

Бухгалтерський облік фінінвестицій регулює НП(С)БО 12 "Фінансові інвестиції" https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0284-00#o39.

Відповідно до п. 4 НП(С)БО 12 фінансові інвестиції первісно оцінюються та відображаються у бухгалтерському обліку за собівартістю. Собівартість фінансової інвестиції складається з ціни її придбання, комісійних винагород,
мита, податків, зборів, обов'язкових платежів та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням фінансової інвестиції.

Якщо отримано фінінвестицію в подарунок, тобто без ніяких відшкодувань вартості, то оприбуткування слід зробити за справедливою вартістю з одночасним відображенням доходу (п. 21 НПСБО 15 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#o93).

Якщо плануєте продати сертифікат протягом 12 місяців, використовуйте субрахунок 352 «Інші поточні фінансові інвестиції». Якщо термін володіння перевищує рік використовуйте рахунок 14 «Довгострокові фінансові інвестиції».

Оскільки актив отримано безоплатно, його вартість відображається за кредитом субрахунку 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів».

Отже при оприбуткування здійснюєте проведення Дт 352 (або 14) — Кт 745 на 10 000 000,00 грн.

При подальшому продажі сертифіката:

Дт 377 — Кт 741 — відображено дохід від продажу;
Дт 971 — Кт 352 (14) — списано собівартість (балансову вартість) сертифіката.

Операція з цінними паперами якими є отриманий сертицікат не є об'єктом оподаткування ПДВ, тому податкова накладна не складається.
Відповідно до пп. 196.1.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4678 операції з випуску (емісії), розміщення та продажу за кошти цінних паперів не є об'єктом оподаткування ПДВ. Тобто податкова накладна не складається.

У декларації з податку на прибуток сума відображається через показник фінансового результату до оподаткування.

Об'єкт оподаткування податком на прибуток визначається на підставі фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності (пп. 134.1.1 ПКУ).

Вплив на фінрезультат (рядок 01): Сума 10 000 000 грн при оприбуткуванні потрапляє до бухгалтерського доходу (Кт 745), та що збільшує фінансовий результат до оподаткування у періоді отримання.

Якщо ваше підприємство застосовує податкові різниці, слід врахувати норми ст. 141.2 ПКУ, за якими фінансовий результат збільшується на суму від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами.
Фінансовий результат зменшується на суму позитивного фінансового результату від операцій з цінними паперами.
Ці коригування здійснюються у Додатку ЦП до декларації.

Отже, при продажі сертифіката за 10 млн грн (якщо ціна продажу дорівнює вартості оприбуткування), ваш бухгалтерський прибуток від самої операції продажу буде нульовим (дохід 10 млн мінус витрати 10 млн), але загальний прибуток підприємства вже був збільшений на 10 млн грн у момент безоплатного отримання активу.

Раді допомогти, звертайтесь ще!