Затримка документів перевізника ускладнює відвантаження товарів і облік витрат

Ви можете відвантажувати товар покупцю до отримання акта від перевізника, якщо на дату розмитнення та продажу доставка вже фактично здійснена і її вартість достовірно визначена, — у такому разі витрати на доставку відображаються за оціночною сумою з подальшим коригуванням.

Транспортні витрати при імпорті є складовою первісної вартості товару. Відповідно до п. 9 НП(С)БО 9 «Запаси» до первісної вартості запасів включаються транспортно-заготівельні витрати, зокрема витрати на перевезення товару до місця його використання. Тому, якщо товар уже розмитнено, фактично отримано та необхідно відвантажити покупцю, його не можна реалізовувати лише за ціною інвойсу без урахування доставки, інакше буде занижена собівартість реалізації та викривлений фінансовий результат.

У ситуації, коли акт від перевізника надходить із затримкою, але на дату митного оформлення у вас є лист перевізника з уже сформованою вартістю послуг, підприємство має право відобразити такі витрати в обліку на підставі внутрішнього первинного документа.

З цього приводу застосовується норма Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку № 88 https://zakon.rada.gov.ua/go/z0168-95
згідно пункту 2.5 цього Положення, "Якщо правилами документообороту підприємства передбачена можливість відображення господарської операції, щодо якої на момент закінчення складання регістрів бухгалтерського обліку за звітний період від контрагента у терміни, встановлені законодавством, не отримано первинного документа, підставою для перенесення інформації про таку господарську операцію до регістрів бухгалтерського обліку є належним чином оформлений внутрішній первинний документ (акт), складений посадовою особою, відповідальною за приймання-відпуск товарно-матеріальних цінностей, робіт і послуг.
Господарські операції, наведені у внутрішньому первинному документі (акті), оцінюються в порядку, визначеному національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності."

На практиці це означає, що на підставі листа перевізника ви складаєте внутрішній акт і включаєте оціночну суму доставки до первісної вартості товару. В обліку це відображається як збільшення вартості запасів із визнанням кредиторської заборгованості перед перевізником. Після цього товар може бути відвантажений покупцю, а його собівартість при реалізації вже коректно міститиме транспортну складову.

Після отримання оригінального акта від перевізника проводиться звірка. Якщо фактична сума збігається з оціночною, жодних додаткових проведень не потрібно — внутрішній акт просто підміняється первинним документом контрагента. Якщо ж сума відрізняється, різниця відображається в тому періоді, коли отримано акт: якщо товар уже реалізовано, коригування відноситься безпосередньо на собівартість реалізації.

З погляду ПДВ слід враховувати, що податковий кредит за послугами перевезення виникає не за внутрішнім актом, а лише після реєстрації податкової накладної перевізником або, у разі включення транспортних витрат до митної вартості, на підставі митної декларації згідно з п. 198.6 Податкового кодексу України.

Раді допомогти, звертайтесь ще!