Облік безоплатного користування обладнанням: документи та податкові наслідки

Операції з тимчасовою безоплатною передачею обладнання на тестування обліковуються позабалансово, витрати можна накопичувати на рахунку 39, а після завершення - відносити на рахунок 93 або 949 залежно від результат.

Документи для оформлення: Договір про безоплатне тестове користування (обов’язково зазначити, що передача без переходу права власності). Акт приймання-передачі обладнання на тестування. ТТН (товарно-транспортна накладна) – для переміщення майна. Акт повернення обладнання після тестування – при завершенні.

Бухгалтерський облік:

Придбане обладнання обліковується залежно від мети використання:

Якщо планується продаж - на рахунку 281 "Товари". Якщо буде введено в експлуатацію - через рахунок 152 "Придбання (виготовлення) ОЗ" з подальшим перенесенням на рахунок 10.

Якщо обладнання - демо-зразок для просування продукції (без введення в експлуатацію) - найчастіше як товар або запас.

Передача обладнання на тестування без переходу права власності обліковується позабалансово: Дт 023 – на суму переданого обладнання. При поверненні: Кт 023 – на суму повернення.

Витрати (доставка, повернення, супровід) до моменту прийняття рішення про продаж: Накопичуються на рахунку 39 "Витрати майбутніх періодів". Якщо після тестування відбулося продаж/укладення угоди - списуємо на рахунок 93 "Витрати на збут". Якщо угоду не укладено (негативне рішення клієнта) - на рахунок 949 "Інші витрати операційної діяльності".

Податкові наслідки.

ПДВ. У ситуації, коли обладнання передається іншій юридичній особі для безоплатного тимчасового тестування без переходу права власності, така операція не є постачанням у розумінні п.п. 14.1.191 та п.п. «а» п. 185.1 ПКУ, якщо фактично не змінюється власник та відсутня компенсація.

Однак! Якщо при придбанні обладнання було сформовано податковий кредит, а надалі його використовують у діяльності, непов’язаній із господарською (тобто передача на тестування без оплати), тоді відповідно до п. 198.5 ПКУ підприємство зобов’язане нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання з ПДВ, як за умовне постачання.

ПДВ.

У разі безоплатної тимчасової передачі обладнання на тестування без переходу права власності, така операція не вважається постачанням у розумінні п. 185.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4483. Однак, якщо при цьому було понесено витрати (наприклад, на доставку) та сформовано податковий кредит, а тестування не завершується продажем, підприємство зобов’язане нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання згідно з п. 198.5 ПКУ.

Натомість, якщо після тестування обладнання продається, його попередня передача вважається частиною господарської діяльності, і ПЗ за п. 198.5 не нараховуються.

Податок на прибуток:

Оскільки підприємство є високодохідником, і передача обладнання на тестування є безоплатною операцією, у податковому обліку слід звернути увагу на дію п.п. 140.5.10 ПКУ. Якщо отримувачем є платник податку на прибуток (не пов’язана особа, без збитку) - різниця не виникає, облік ведеться за даними бухобліку.

Раді допомогти, звертайтесь ще!