Вплив інвестиційного кредиту на податок на прибуток підприємства

Зауважмо, що з питання витікає, що мова саме про кредит, а не грант

Якщо підприємство отримало інвестиційний кредит на придбання основних засобів та їх митне оформлення, варто пам’ятати, що такі кошти не є доходом у бухгалтерському чи податковому сенсі. Вони визнаються як позикові кошти, а отже — формують фінансове зобов’язання. Відповідно, обліковуються за кредитом рахунків 501 або 601 залежно від строку повернення. Жодного доходу в момент отримання кредиту не виникає.

У подальшому кредитні кошти спрямовуються на формування первісної вартості основного засобу, зокрема, враховуються витрати на придбання, розмитнення, доставку, монтаж тощо — все це акумулюється на рахунку 152, а після введення в експлуатацію — переноситься на рахунок 10.

Надалі вплив на фінансовий результат проявляється через дві складові: амортизацію та відсотки за кредитом. Суми амортизації щомісяця списуються до витрат на відповідних рахунках (залежно від напряму використання активу), а відсотки за кредитом визнаються фінансовими витратами. Усі ці витрати зменшують прибуток до оподаткування.

Що стосується податкового обліку, якщо підприємство коригує фінрезультат на податкові різниці, то обов’язковим є застосування різниць за амортизацією відповідно до ст. 138 ПКУ. Якщо кредит отримано від пов’язаної особи-нерезидента, можливе застосування різниць за процентами згідно зі ст. 140.2 ПКУ. Але у більшості звичайних ситуацій таких коригувань не виникає, і облік обмежується лише бухгалтерськими витратами.

Щодо дисконтування — воно не застосовується до короткострокових кредитів чи довгострокових кредитів, які видані за ринковими умовами. Якщо ж кредит є безвідсотковим або ставка істотно нижча за ринкову, і строк перевищує 12 місяців, тоді згідно з п. 9 НП(С)БО 11, зобов’язання потрібно дисконтувати. У такому разі на дату отримання кредиту визнається дохід на суму дисконту, яка потім амортизується і визнається у складі фінансових витрат. Податковий кодекс не передбачає жодних спеціальних коригувань щодо дисконтування, тому такі операції впливають на фінансовий результат напряму.

Висновок: сам інвестиційний кредит не є доходом. Доходом є лише дисконт, якщо кредит довгостроковий і безвідсотковий або майже безвідсотковий. Облік ведеться за правилами обліку зобов’язань, амортизації та фінансових витрат.

Облік за моделлю цільового фінансування (через рахунок 48, з поступовим визнанням дозоду у розмірі понесених витрат), типових для грантів, у вашому випадку недоречний, оскільки йдеться саме про поворотне фінансування, як витікає з питання

Раді допомогти, звертайтесь ще!