Облік лізингу генератора: аванси, комісії та компенсації від Фонду

Операція з придбання дизельного генератора у фінансовий лізинг строком на 36 місяців за участі Фінансової компанії, яка є учасником програми "Доступні кредити 5–7–9%", для ТОВ — платника ПДВ на загальній системі — класифікується як фінансова оренда (лізинг) відповідно до НП(С)БО 14 «Оренда». У зв’язку з цим потрібно відобразити в обліку основний засіб, довгострокове зобов’язання, амортизацію, фінансові витрати, а також компенсацію відсотків, яку Фонд розвитку підприємництва (ФРП) перераховує напряму лізингодавцю, але вона належить саме вашому підприємству.

1. Визнання генератора основним засобом

На дату отримання об’єкта лізингу генератор зараховується на баланс як основний засіб:

первісна вартість — найменша з двох величин: справедлива вартість об'єкта або теперішня (дисконтована) вартість суми мінімальних лізингових платежів (п. 10 НП(С)БО 7);
одноразова комісія включається до первісної вартості генератора (п. 8 НП(С)БО 7);
авансовий платіж — частина мінімальних орендних платежів, зменшує заборгованість.
2. Дисконтування лізингових зобов’язань

Зобов’язання за фінансовим лізингом потрібно дисконтувати до теперішньої вартості. Це випливає з вимог п. 10 НП(С)БО 14 та є обов’язковим елементом при визнанні довгострокових зобов’язань. Ставка дисконту — повна ринкова відсоткова ставка, зазначена в договорі, без врахування компенсації з боку Фонду.

3. Облік компенсації від ФРП

Компенсація, яку ФРП перераховує напряму лізингодавцю, є цільовим фінансуванням для вашого підприємства. Вона визнається доходом у періодах, коли нараховуються відповідні витрати — відсотки за фінлізингом (п. 19 НП(С)БО 15 «Дохід»). Тобто, попри те, що кошти не проходять через ваш рахунок, відображати дохід потрібно.

4. Податковий кредит з ПДВ

Податкову накладну на загальну суму вартості об’єкта (1 632 510 грн) має видати лізингодавець. Ви включаєте ПДВ у податковий кредит у загальному порядку (пп. 198.3, 198.6 ПКУ).

5. Бухгалтерські проведення (умовні)

Отримання генератора:

Дт 152 Кт 531 — 1 360 425 грн (вартість без ПДВ);
Дт 641/ПДВ Кт 644 — 272 085 грн (податковий кредит);
Дт 152 Кт 685 — 17 141,36 грн (одноразова комісія);
Дт 104 Кт 152 — 1 377 566,36 грн (введення в експлуатацію);
Дт 371 Кт 311 — 489 753 грн (авансовий платіж);
Дт 685 Кт 311 — 17 141,36 грн (оплата комісії);
Дт 531 Кт 371 — 489 753 грн (зарахування авансу);
Дт 644 Кт 531 — 272 085 грн (ПДВ у складі зобов’язань).
Щомісячні операції:

Дт 23, 91, 92 Кт 131 — амортизація (залежно від мети використання);
Дт 951 Кт 684 — нарахування повних відсотків (за графіком з урахуванням ринкової ставки);
Дт 482 Кт 718 — визнання доходу на суму компенсації Фонду;
Дт 684, 531 Кт 311 — платіж ТОВ;
Дт 684 Кт 482 — погашення заборгованості за рахунок коштів Фонду.
Висновок:

Компанія повинна:

зарахувати генератор як ОЗ;
визнати зобов’язання з урахуванням дисконтування;
нараховувати повну суму фінансових витрат (незалежно від компенсації Фонду);
одночасно визнавати дохід від цільового фінансування на суму компенсації.
Це забезпечить достовірне відображення як активів, так і витрат з доходами, відповідно до вимог НП(С)БО 7, 14 та 15.

Окреме пояснення щодо диконтування

Так, дисконтування у вашій ситуації є обов’язковим, навіть якщо фактично ваша компанія сплачує за договором фінансового лізингу лише частину відсотків, а решту компенсує держава в межах програми «5-7-9%».

Причина не в самій пільговій ставці, а в суті операції. Дисконтування — це спосіб відобразити теперішню вартість майбутніх платежів за лізингом. І навіть якщо вам здається, що ставка «5-7-9%» є ринковою, облікові стандарти вимагають брати для розрахунку повну процентну ставку, яку встановив лізингодавець.

Ця повна ставка відображає реальну вартість фінансування. Вона обов’язково зазначається в договорі лізингу, оскільки фінансова компанія отримує саме її — частково від вас, частково від Фонду розвитку підприємництва. Саме цю ставку й потрібно використовувати для дисконтування.

Обґрунтування:

Відповідно до п. 10 НП(С)БО 14 «Оренда», довгострокове зобов’язання за фінансовим лізингом визнається за теперішньою вартістю мінімальних орендних платежів. А дисконтування відбувається за ставкою відсотка, зазначеною в договорі, тобто за повною ставкою фінансування, без урахування компенсації.
Крім того, НП(С)БО 15 «Дохід» (п. 19) вимагає, щоб компенсація понесених витрат визнавалася доходом того періоду, в якому визнані відповідні витрати. Це означає, що різниця між повною сумою відсотків і тією, що сплачує ваше підприємство, визнається доходом у міру нарахування відсотків.
Програма «5-7-9%» не скасовує зобов’язання підприємства в обліку показати реальну повну вартість користування об’єктом лізингу. Компенсація від Фонду — це лише механізм здешевлення фінансування для вас, але не зміна економічної суті договору. Тому у фінансовому обліку необхідно показати повну суму зобов’язання, розраховану на основі повної ринкової ставки.

Таким чином, дисконтування потрібне завжди, коли зобов’язання довгострокове, незалежно від того, чи бере участь ваш контрагент у програмі державної компенсації.

Раді допомогти, звертайтесь ще!