Обов'язок вести облік товарних запасів встановлено пунктом 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Однак для ФОП на єдиному податку, які не є платниками ПДВ, є виняток. Вони звільнені від цього обов'язку, крім випадків, коли вони реалізують:

технічно складні побутові товари;
лікарські засоби та вироби медичного призначення;
ювелірні та побутові вироби з дорогоцінних металів.

Зуботехнічні вироби (коронки) та матеріали для їх виготовлення (циркон) належать до виробів медичного призначення. Тому, якщо ви їх продаєте окремо, а не лише використовуєте в процесі надання послуги, виникає обов'язок вести облік товарних запасів.

Податкові органи роз'яснюють: якщо ФОП-стоматолог використовує матеріали виключно в межах надання медичної послуги, він не зобов'язаний вести облік товарних запасів. Якщо ж він продає ці матеріали/вироби окремо, облік стає обов'язковим для всіх товарів у місці продажу.

1. ФОП на загальній системі оподаткування
ФОП на загальній системі, який проводить розрахункові операції, зобов'язаний вести облік товарних запасів за встановленою формою, затвердженою Наказом Мінфіну від 03.09.2021 №496.

Як обліковувати ваші операції:

Прихід циркону:

На підставі накладної від постачальника ви робите запис у Формі обліку про надходження товару (графа 7 "Надходження"). Вказуєте реквізити первинного документа та вартість партії (наприклад, 50 000 грн).

Виготовлення коронок (використання в роботі):

Це є вибуттям товару (циркону) на власні потреби (виробництво). Для цього ви можете скласти внутрішній первинний документ, наприклад, "Акт списання матеріалів у виробництво" або "Акт виробництва".
У цьому акті ви зазначаєте, скільки циркону (кількість та вартість за ціною придбання) було використано для виготовлення певної кількості коронок.
На підставі цього акта ви робите запис у Формі обліку про вибуття циркону (графа 8 "Вибуття").

Одночасно ви можете оприбуткувати готові вироби (коронки) як новий товар на підставі того ж "Акту виробництва". Вартість коронок буде дорівнювати вартості використаного циркону.

Продаж коронок іншому стоматологу:

Це операція з продажу товару. Ви оформлюєте видаткову накладну.
На підставі цієї накладної робите запис у Формі обліку про вибуття товару (коронок) у графі 8.

Щодо різниці в сумах (50 тис. грн і 10 тис. грн):

Облік товарних запасів ведеться за вартістю їх придбання, а не за ціною продажу.
Якщо ви придбали циркону на 50 000 грн, а продали коронок (виготовлених з частини цього циркону) на 10 000 грн, то решта циркону (вартістю 40 000 грн) просто залишається у вас на обліку як залишок.
Ви не "списуєте" одразу 40 000 грн. Цей залишок буде поступово зменшуватися в міру подальшого використання циркону у виробництві або його продажу. Форма обліку якраз і призначена для відстеження таких залишків.

Якщо ви виикористали циркон для надання власних стоматологічних послуг (тобто виготвоили з нього коронки , а потім застосували їх в процесі послуги, то зхгідгно внутрішнього акту виробництва послуги ви робите запис на вибуття у графі 8. Заначаються реквізити внутрішнього акту.

2. ФОП на єдиному податку (2-га або 3-тя група, неплатник ПДВ)
Тут ситуація залежить від характеру вашої діяльності.

Варіант 1: Ви виключно надаєте стоматологічні послуги

Якщо ви (як технік і стоматолог в одній особі) використовуєте циркон лише для виготовлення коронок, які встановлюєте своїм пацієнтам як частину послуги, ви не зобов'язані вести облік товарних запасів.
У цьому випадку циркон є просто витратним матеріалом, а не товаром для продажу.

Варіант 2: Ви надаєте послуги та продаєте коронки/циркон іншим особам

Якщо ви продаєте коронки іншому стоматологу, ви здійснюєте операцію з продажу виробів медичного призначення.
Це автоматично зобов'язує вас вести облік товарних запасів за Наказом Мінфіну №496 для всіх товарів, що знаходяться у вас в місці діяльності. (і навіть тих, що застовуютсья для надання власних стоматологічних послуг - всіх)
Порядок дій буде таким самим, як і для ФОП на загальній системі (прихід циркону -> акт виробництва -> оприбуткування коронок -> продаж по накладній). Використання циркону для надання послуг власному пацієнту також є операцією вибуття товару, яку потрібно відобразити в обліку на підставі внутрішнього первинного документа (акта) із записом у графі 8.

Раді допомогти, звертайтесь ще!