В цьому разі може бути така кореспонденція рахунків: Дт 685 Кт 719.

Адже, як ми зрозуміли, із запитання, отримані раніше кошти, в якості гарантії, Ви залишаєте в себе (тобто вона більше не підлягає поверненню постачальнику). Через це її треба включити до складу доходу у тому звітному періоі, в якому відбувається перекласифікація таких сум (тобто коли вони із гарантії перетворюються не зворотні суми).

Щодо ПДВ, то тут, на наш погляд, слід дивитися на статус такої гарантії після її перекласифікації. Якщо її буде направленно в рахунок оплати товарів (робіт, послуг), то в такому разі нараховувати ПДВ треба. Підтверджує це й консультація в категорії 101.04 ЗІР - https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40159.

До речі, в ІПК від 11.04.2024 р. № 1944/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК податкова теж вказувала: "Отже, якщо умовами договору оренди між орендодавцем та орендарем передбачено, що забезпечувальний платіж виконує виключно функцію засобу забезпечення зобовʼязань та підлягає поверненню орендарю після виконання таких зобовʼязань, то ця сума забезпечувального платежу не збільшує базу оподаткування податком на додану вартість у орендодавця. Податкові зобовʼязання орендодавцем та податковий кредит орендарем при отриманні/перерахуванні такого забезпечувального (гарантійного) платежу не визначаються.

При цьому у разі, якщо у процесі виконання договору оренди відбудеться зміна напряму використання отриманих раніше коштів у вигляді забезпечувального платежу, який спочатку виконував функцію засобу забезпечення виконання зобовʼязань за договором, а потім буде спрямовуватися в рахунок оплати орендних платежів, що має бути обумовлено договором, на дату зміни напряму використання забезпечувального платежу орендодавець повинен нарахувати податкові зобовʼязання на суму отриманих гарантійних внесків, а в орендаря виникають підстави щодо формування податкового кредиту за умови реєстрації податкової накладної в ЄРПН та виконання інших правил щодо формування податкового кредиту, встановлених Кодексом".

Якщо ж статус такої гарантії після рекласифікації згідно з договором буде визначено як штрафна санкція, то в такому разі ПДВ-зобов'язання, по ідеї, не потрібно нараховувати. Підстава - абз. 6 п. 188.1 ПКУ - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551. Останній, нагадаємо, мовить, що до складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних від простроченої суми та інфляційні витрати, відшкодування шкоди, у тому числі відшкодування упущеної вигоди за рішеннями міжнародних комерційних та інвестиційних арбітражів або іноземних судів, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов’язань.

Додатково рекомендуємо ще отримати ІПК щодо ПДВ-наслідків.

Раді допомогти, звертайтесь ще!