Включення відсотків на рахунку в дохід ТОВ ЄП: нюанси

На нашу думку, проценти нараховані банком на залишок коштів на рахунку, мають включатися в бухобліку до складу доходів підприємства в тому періоді (місяці) за який вони нараховані, навіть якщо сплачені такі відсотки 1-го числа наступного місяця.

Наведемо наступні аргументи:

1) в бухобліку маємо дотримуватись принципу нарахування, визначеному ст. 4 Закону про бухоблік № 996 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#n83):

"нарахування - доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів;"

2) НПСБО 15 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#Text):

"20. Дохід, який виникає в результаті використання активів підприємства іншими сторонами, визнається у вигляді процентів, роялті та дивідендів, якщо:

імовірне надходження економічних вигод, пов'язаних з такою операцією;
дохід може бути достовірно оцінений.

Такий дохід має визнаватися у такому порядку:

проценти визнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать, виходячи з бази їх нарахування та строку користування відповідними активами з урахуванням економічного змісту відповідної угоди..."

При цьому процент відсотків на залишок коштів на рахунку клієнта банку заздалегідь відомий (визначений договором з банком на обслуговування рахунку). Це означає, що дотримана вимога імовірності надходження коштів, як економічних вигід (є зобов`язання банку по сплаті таких відсотків за договором).

Також відомі в звітному місяці (за який відбувається нарахування відсотків):

- база нарахування (залишок коштів на рахунку на кожен день місяця)

- строк користування - звітний місяць.

Також зустрічаємо позицію, що клієнт не може достовірно оцінити цей дохід. Вважаємо таку позицію хибною, адже Ви маєте можливість самостійно визначити їх суму виходячи з відомих Вам залишків коштів на рахунку на кожен день звітного місяця та встановленої договором ставки процента. Тобто Ви можете оцінити достовірно суму доходу по процентам, навіть якщо банк не сплачує Вам ці проценти останнім днем звітного місяця.

3) Інструкція про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку № 291 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99#Text) визначає наступне:

"На субрахунку 373 "Розрахунки за нарахованими доходами" ведеться облік нарахованих дивідендів, відсотків, роялті тощо, які підлягають отриманню."

Отже, Інструкція № 291 визначає, що спочатку доходи по процентам мають бути нараховані (Дт 373 Кт 719), бо рах. 373 - означає саме дебіторську заборгованість по нарахованим доходам (процентам) і тільки потім отримані (Дт 311 Кт 373).

Але оскільки Ви є платником ЄП, то для податкового обліку для Вас діють норми ст. 292 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7038), то в цій нормі вказано наступне:

"292.1. Доходом платника єдиного податку є:

...2) для юридичної особи - будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 цієї статті;

...292.6. Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг)..."

Раді допомогти, звертайтесь ще!