Розрахунок вартості інвестиції за методом участі в капіталі може проводитися як раз на рік, так і щокварталу, в залежності від облікової політики інвестора — тобто від факту, чи є він річним чи квартальним платником та чи складає фінансову звітність поквартально, чи тільки річну (п. 3, 12 НП(С)БО 12).

Балансова вартість фінансових інвестиції збільшується (зменшується) на суму, що є часткою інвестора в чистому прибутку (збитку) об'єкта інвестування за звітний період, із включенням цієї суми до складу доходу (втрат) від участі у капіталі.

Одночасно балансова вартість фінансових інвестицій зменшується на суму визнаних дивідендів від об'єкта інвестування.

Приклад обліку фінінвестицій наведено в додатку 2 до НП(С)БО 12.

Формула розрахунку:
Балансова вартість інвестиції на кінець звітного періоду =
Балансова вартість інвестиції на початок періоду +/– частка інвестора в чистому прибутку (збитку) об’єкта інвестування – сума нарахованих дивідендів.

Дії на дату балансу (квартального чи річного):

1. отримуємо фінансову звітність підрпиємства-емітента. В першу чергу, потрібні звіт про прибутки і збитки, звіт про інший сукупний дохід (у звітності за НП(С)БО це все міститься у Звіті про фінансові результати);
2.визначаємо частку інвестора у чистому прибутку (збитку)
віднімаємо від порахованої частки у чистому прибутку суму нереалізованого прибутку по операціях з продажу товарів між інвестором та емітентом (якщо такі суми є). Коригування визначене п. 28 МСБО 28 та п. 12 та пп. 13-14 П(С)БО 12;
3. визначаємо частку інвестора у іншому сукупному доході АП емітента.

4. на суму порахованої частки у чистому прибутку (операція 2) за мінусом коригувань (операція 3) визнаємо доходи/витрати по субрахунках 721 “Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства” та 961 “Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства”;
зменшуємо балансову вартість інвестиції на суму дивідендів (якщо такі були). Це коригування визначене у п. 10 МСБО 28 та абз. 2 п. 12 НП(С)БО 12;

5.на суму порахованої частки у іншому скупному доході визнаємо збільшення/зменшення іншого сукупного доходу інвестора по субрахунку іншого сукупного доходу, то все залежить від джерела його походження – якщо з причин дооцінки/уцінки основних засобів, то це буде рахунок 41 “Капітал у дооцінках”. (тобто, якщо у емітента дозід був за за рахунок дооцінки ОЗ - то і у інвестора це буде не дохід від інвестиції Кт721, а збільшення капіталу у дооцінках Кт411)

Звертінь увагу: нижче нуля балансова вартість фінансової інвестиції опускатися не може;
ніякі витрати чи зобов’язання після досягнення нульової вартості не визнаються.

Бухгалтерські проведення:

Відображення частки у прибутку: Дт 141 — Кт 721
Відображення частки у збитку: Дт 961 — Кт 141
Нарахування дивідендів: Дт 373 — Кт 141

Підприємтсва, які коригують податкові різниці, повинні:

зменшити фінрезультат, якщо визнано доходи від участі в капіталі (пп. 140.4.1 ПКУ);
збільшити фінрезультат, якщо визнано втрати від участі в капіталі (пп. 140.5.3 ПКУ).

Наказ на облік:
Необхідно оформити наказ про облікову політику, в якому зазначити застосування методу участі в капіталі для обліку відповідної інвестиції (п. 1, 3, 12 НП(С)БО 12).

Нормативна база:
Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції», затверджене наказом Мінфіну України від 26.04.2000 № 91.

Раді допомогти, звертайтесь ще!