Облік витрат на пробні партії нових продуктів і ПДВ

Витрати на виготовлення пробних партій нової продукції (наприклад, морсів, пюре), які не реалізовуються, обліковуються так само, як витрати на виготовлення дослідних (експериментальних) зразків продукції.

Усі витрати, пов’язані з виробництвом таких зразків, акумулюються за дебетом рахунка 23 «Виробництво» (Інструкція № 291, Наказ Мінфіну від 30.11.1999 № 291). Це прямі матеріальні витрати, зарплата працівників, зайнятих виробництвом зразків, амортизація обладнання тощо. Якщо після випробувань зразки не придатні для продажу, їх собівартість списують до складу операційних витрат на субрахунок 941 «Витрати на дослідження і розробки» (Дт 941 — Кт 23).

Якщо ж після випробувань окремі деталі чи залишки сировини придатні для використання або продажу, їх оприбутковують на відповідні рахунки запасів (Дт 207, 209 — Кт 23), а якщо зразки готові до продажу, їх оприбутковують як готову продукцію (Дт 26 — Кт 23) (п. 2.13 Методичних рекомендацій з бухобліку запасів, наказ Мінфіну від 10.01.2007 № 2).

Податковий облік:
Витрати на виготовлення дослідних зразків зменшують фінрезультат до оподаткування у тому періоді, в якому вони списані до складу бухгалтерських витрат (п.п. 134.1.1 ПКУ). Жодних коригувань фінрезультату за такими операціями ПКУ не передбачає.

ПДВ:
Вхідний ПДВ, сплачений при закупівлі сировини, включається до податкового кредиту за умови наявності правильно оформленої та зареєстрованої податкової накладної (п. 198.3 ПКУ). Списання пробних партій на випробування не є постачанням у розумінні п.п. 14.1.191 ПКУ та не потребує нарахування податкових зобов’язань за п. 188.1 ПКУ, якщо ці зразки використовуються у господарській діяльності.

Разом з тим, якщо вартість таких зразків не буде включена до вартості товарів/послуг, операції з постачання яких є об’єктом оподаткування ПДВ, потрібно нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ. Щоб уникнути цього, необхідно підтвердити включення витрат на пробні зразки до продажної ціни основної продукції (наприклад, шляхом калькуляції) (лист ДФСУ від 25.10.2018 № 4580/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Раді допомогти, звертайтесь ще!